Лекция: Основы банковского дела

покупателя, либо за счет средств его банка. АК могут открываться двух видов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). ПОКРЫТЫМ считается

АК, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с

поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства

с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий

банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате». Депонирование

средств в банке-эмитенте может быть произведено за счет выдачи ссуды

поставщику. НЕПОКРЫТЫМ считается АК, по которому платежи поставщику

гарантирует банк плательщика. В этом случае плательщик обращается в свой банк

с ходатайством выставить для него гарантированный АК. Такое ходатайство банк-

эмитент, как правило, удовлетворяет только в пользу первоклассных проверенных

клиентов, и при условии установления между банком-эмитентом и исполняющим

банком прямых корреспондентских отношений. При открытии гарантированного АК

банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать платежи по АК в

пользу поставщика – получателя средств, со своего корреспондентского счета.

Каждый АК должен ясно указывать, является он отзывным или безотзывным. При

отсутствии такого указания считается, что АК отзывной. ОТЗЫВНОЙ аккредитив

может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного

согласования с поставщиком. При этом, однако, исполняющий банк обязан

оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до

получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

БЕЗОТЗЫВНОЙ аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия

поставщика, в пользу которого он открыт. Для получения средств по АК

поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-

транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на

основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий

АК, правильность оформления документов, и только после этого производит

выплаты по АК.

Инструментами безналичных расчетов принято также считать вексельные и

факторинговые операции. Поскольку это тема отдельного разговора, на данном

этапе только их упоминанием и следует ограничиться.

Разумеется, денежное обращение не ограничивается БН расчетами, и кассовая

деятельность коммерческого банка (работа с наличными деньгами) образует

наряду с обслуживанием БН расчетов единый комплекс расчетно-кассового

обслуживания клиентов.

Предприятия и организации (клиенты банка) обязаны осуществлять свои операции

с наличными деньгами в рамках утвержденного Минфином и МНС РФ порядка ведения

кассовых операций. Так, любые учреждения и организации независимо от

организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в банках на

соответствующих счетах. Наличные денежные средства, поступающие в кассы

предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления

на счета предприятий.

Прием наличных денег предприятиями при расчетах с населением производится с

использованием контрольно-кассовых машин. предприятия могут иметь в своих

кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по

согласованию с руководителями предприятия. Всю наличность сверх лимита

предприятие обязано сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с

банком. Лимит остатка кассы устанавливается исходя из особенностей

деятельности конкретных предприятий и инкассации выручки. Для предприятий,

имеющих постоянную денежную выручку и обязанных сдавать ее ежедневно в конце

дня, лимит устанавливается в размерах, необходимых для работы с утра

следующего дня. Для предприятий, не имеющих постоянной денежной выручки,

лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода на неотложные нужды.

Наличные деньги сдаются в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в

объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк.

Для оприходования всех поступающих в банк наличных денег и выполнения

расходных операций каждое учреждение коммерческого банка имеет оборотную

кассу. Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги должны

быть оприходованы в оборотную кассу и зачислены на соответствующие счета в

тот же рабочий день. Внутри оборотной кассы существуют свои подразделения,

такие как приходная касса, расходная касса, касса пересчета.

Прием наличных от клиентов осуществляет приходная касса. Банки принимают

наличные деньги при личной явке клиента и в его присутствии, в баулах и от

инкассаторов. Документ – объявление на взнос наличными. Кассир принимает

деньги от клиента с полистным пересчетом. При сдаче денег через инкассацию

заполняется накладная, сверяются пломбы на инкассаторских сумках,

составляется справка. По окончании операционного дня вся принятая наличность

должна быть оприходована на расчетные (текущие) счета клиентов. В случае

избытка наличности в кассе можно оформить заявку в РКЦ, передать туда

наличность и получить взамен пополнение на идентичную сумму коррсчета банка.

Обработку купюр осуществляет касса пересчета. Пересчет, сортировка, склейка,

штамповка, упаковка.

Выдачу наличных по заявкам клиентов осуществляет расходная касса. Выдача

наличных предприятиям и организациям производится на основе кассовых заявок,

календаря выдач зарплаты и т.п. Деньги выдаются в основном по денежным чекам

из денежных чековых книжек. Кроме того, деньги могут выдаваться по расходным

кассовым ордерам. Каждое утро в банке планируется выдача наличных из кассы. В

случае недостатка кассовой наличности оформляется заявка в РКЦ, после чего

оттуда поступают наличные деньги в требуемом количестве, и на идентичную

сумму снижается остаток по коррсчету банка в РКЦ.

Бухгалтерский учет в коммерческом банке.

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет представляет собой систему процедур накопления и

преобразования формализованного знания о движении финансовых и материальных

потоков, т.е. «финансовую память» организации. Чем более оперативна, гибка и

адаптивна такая «память», тем более совершенной можно считать саму систему

бухгалтерского учета. Весьма важно знать, понимать и верно оценивать «что

было», но не менее важно объективно оценивать «что есть» и достоверно

прогнозировать «что будет».

При разработке нового Плана счетов бухгалтерского учета и Правил его

применения (они оба действуют с 1 января 1998 г.) учтены следующие принципы

бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная

организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в бу­дущем.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная орга­низация должна

постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета,

кроме случаев существенных перемен в своей деятель­ности или правовом

механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с

отчетами предыдущего периода.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть

оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности,

чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожаю­щие

финансовому положению кредитной организации риски на следующие

пе­риоды.

Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что

доходы и расходы относятся на счета по их учету после фак­тического

получения доходов и совершения расходов, за исключением слу­чаев,

установленных в настоящих Правилах.

День отражения операций. Операции отражаются в бухгалтер­ском учете в

день их совершения (поступления документов), если иное не преду­смотрено

нормативными актами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом

счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и

внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны

соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их

экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их пер­воначальной

стоимости на момент приобретения или возникновения. Возникает т.н. «книжная»

стоимость активов и пассивов, которая не изменяется до момента их списания,

реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим

законодательством Российской Фе­дерации и нормативными актами Банка

России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте,

драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны

переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в

соответствии с нормативными актами Банка России.

Открытость. Отчеты должны достоверно отражать опе­рации кредитной

организации, быть понятными информированному пользо­вателю и избегать

двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных органи­заций разработан с

учетом накопленного опыта деятельности банковской сис­темы в нашей стране,

сложившейся практики банковского учета в зару­бежных странах. При этом

имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться

для принятия управленческих решений, способство­вать получению прибыли,

сокращению финансовой и статистической отчетности.

План счетов разделен на 5 глав:

· балансовые счета;

· счета доверительного управления;

· внебалансовые счета;

· счета для учета срочных операций;

· счета ДЕПО.

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим

состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в активные

операции (в т.ч. кредитование). Можно сказать, что балансовые счета (Глава А

Плана счетов) отражают действительное распределение и движение средств «здесь

и теперь», причем речь идет обо всех операциях за исключением трастовых, для

которых предусмотрена особая глава Плана счетов.

Глава Б Плана счетов отображает учет операций банка по доверительному

управлению (трастовых операций).

Глава В («Внебалансовые счета») служит для отображения различного рода

вспомогательной информации, а также учета находящихся в наличии, но не

используемых в действительных операциях документов, ценных бумаг и т.п.

Счета для учета срочных операций (Глава Г) предназначены для учета операций

по заключенным сделкам, условиями которых предусматривается разнесение во

времени событий поставки и оплаты. Отражению какой-либо операции по счетам

главы Г обязательно сопутствует отражение этой же операции по счетам главы А,

т.е. не существует срочных операций, которые бы не затрагивали балансовых

счетов.

Счета ДЕПО (Глава Д) предназначены для учета ценных бумаг в штуках.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику

, основанную на «Плане счетов.» и правилах бухгалтерского учета, изложенных в

инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации. В этой

связи обязательному утверждению руководителем кредитной органи­зации подлежат:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее

филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Бан­ком

России Плане счетов;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

опера­ций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской

отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата типовые формы

первичных учетных документов;

· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих

дейст­вующему законодательству и нормативным актам Банка России;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства

и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информа­ции;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать документов аналити­ческого

и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс,

бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции

(проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по

клиентским счетам;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законо­дательства при выполнении

банковских операций ответственность несет руководитель кредитной

организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчет­ности

ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций

законодательству Российской федерации, указаниям Центрального банка

Рос­сийской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением

обяза­тельств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и

представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны

для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должно­стных лиц

денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обя­зательства,

оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься

к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиен­тов, имущества,

требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных

организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредит­ной

организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей,

являю­щихся ее собственностью.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непре­рывно с момента

ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или

ликвидации в порядке, установленном законодательством Россий­ской

Федерации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банков­ских,

хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязан­ных

счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов

бухгал­терского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по

счетам синтетического учета. Синтетическими считаются счета первого и второго

порядков.

Все операции подлежат своевре­менному отражению на счетах бухгалтерского

учета без каких-либо пропус­ков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутри­банковские

операции и операции по учету собственных капитальных вло­жений учитываются

раздельно.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в

целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации

ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансо­вым счетам, по

внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, преду­смотренных

настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком

парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противопо­ложное»,

открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на

одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале

операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо

(остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру

операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо

(остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете -

дебетовое или на активном - кредитовое, то оно бухгалтерской

проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на

соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих

парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить

бух­галтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо

на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня

должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на

одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (оверд­рафта) по

пассивному счету или кредитового по активному счету не допуска­ется.

Если, в установленных законодательством случаях, кредитная органи­зация

принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных

(те­кущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются

с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает кредитная операция, то

обра­зовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных

(текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие

операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следую­щая

структура: главы, разделы, счета первого порядка, счета второго порядка,

лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания

счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумера­ции.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в

установ­ленном порядке дополнительные лицевые счета.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных

операций не выделено. Счета в иностранной валюте от­крываются на всех

счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в

иностранной валюте.

При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго

порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федера­ции - в

рублях, с открытием от­дельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте произ­водится с

соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. По­рядок

осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется

кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения

расче­тов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых

дого­ворных отношений.

Аналитический счет в валюте отличается от аналитического счета в рублях только

иным трехзначным цифровым кодом валюты (например, не 52301810

900000000001 в рублях, а 52301840900000000001 в долларах США).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по ре­шению

кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской

Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в ино­странной

валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка

только в рублях.

Возможны различные варианты группировки учета по счетам первого и второго

порядков. В основном группировка производится исходя из экономического смысла

проводимых операций. Иногда экономический смысл операции определяется

статусом контрагента, поэтому группировка по счетам первого или порядка

порядка может соответствовать операциям с конкретным контрагентом. Кроме

того, учет ряда операций, как правило, связанных с рыночным риском,

производится исходя из группировки по счетам второго порядка в разрезе сроков

исполнения (векселя, депозиты и т.п.).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15