Исследования влияние системы учета затрат и формирования себестоимости на конечные результаты деятельности ООО «Пластик»

используемая для установления цен и принятия оперативных решений при

нормальных обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности,

которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных

исполнителей.

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его

реализация и получение прибыли. Производственные процессы - второй и

главный этап производства, в котором реализуется цель создания и

функционирования предприятия.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс

формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости

отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению

себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными

элементами системы управления себестоимостью продукции является

прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и

калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют

в тесной взаимосвязи друг с другом.

В целях эффективного управления себестоимостью необходимы отдельное

изучение методики учета издержек производственной деятельности и на основе

расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат разработка

для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции

производственных подразделений.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе

бухгалтерского учета. Однако управленческий учет не ограничивается только

учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированных

в нормативных документах. Его содержание гораздо шире и состоит:

- из отражения производственных процессов в количественном измерении с

целью управления ими и определения прибыли;

- системного использования элементов метода (калькулирование, нормирование,

измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в

отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом

нарастания затрат;

- ограничения субъекта учета рамками предприятия;

- классификация затрат в соответствии с целями их управления;

- формирования внутренней отчетности по уровням управления

производственными процессами, используя при этом принципы управления,

принятые на предприятии.

Проблема разработки и использования на практике учета новых подходов к

эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в

отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое

определение сущности учета затрат - это "учет затрат есть совокупность

сознательных действий, направленных на отражение происходящих на

предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения,

производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов)

количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях),

регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость

готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей

информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать

его деятельность путем выведения финансовых результатов".

Однако такой подход в условиях начала развития управленческого учета и

развитой теории производственного учета ограничен по направлениям

использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме

технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к

организации управленческого учета производственной деятельности. Таким

образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки

моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как

информационный поток, обратный процессу управления, будет не только

отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования

экономики предприятия в будущем.

Поэтому учет затрат на производство необходимо рассматривать как

процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и

будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления,

ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Только такая

система учета будет соответствовать основным задачам управления

себестоимости.

3.2 Классификация систем учета затрат на производство и калькуляции

продукции

Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений,

но ситуации, возникающие на производстве не могут быть уложены в типовые

системы, поэтому на каждом предприятии формируют свою систему учета затрат

на производство с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при

всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к

организации учета затрат и калькулировании продукции.

Системы управленческого учета затрат на производство определяют три

взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой

продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета

затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и

способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам

возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ и их

однородным группам и способов контроля за использованием производственных

ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой

эффективностью.

Наиболее часто применяемые системы калькулирования себестоимости

продукции можно расположить на прямой следующим образом:

Смешанные системы калькулирования сибестоимости

Позаказное Пооперационное JIT

калькулирование Попроцессное

калькулирование калькулирование

калькулирование

Рассмотрим поподробнее каждую из систем учета затрат.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции применяется в индивидуальном мелкосерийном

производстве сложных изделий, а также при производстве опытных,

экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ.

Объектом учета и калькулирования позаказного метода является один

производственный заказ, открываемый на один или несколько однородных

изделий. Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых

предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом

изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое

изделие следует открывать отдельный заказ. На изделия, имеющие длительный

производственный цикл могут открываться заказы на отдельные технологические

и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это

способствует сокращению калькуляционного периода. Место данного заказа в

классификации производства предприятия, а при необходимости и источник

покрытия затрат по нему, определяется системой нумерации заказов.

В картах аналитического учета затрат, открываемых бухгалтерией на

каждый заказ, указывается название, тип изделия, количество изделий,

наименование заказчика, цехи-участники, плановая себестоимость, оптовая

цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием

номеров (шифров) заказов. На предприятиях должен быть организован контроль

за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-

технической документацией.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты

собирают в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу

затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость

законченного заказа определяют суммированием затрат. На рисунке 4.2

представлен порядок движения затрат при позаказной калькуляции продукции.

При использовании данной системы для учета материалов, как основных, так и

вспомогательных используется счет 10 «Материалы». По

дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по

кредиту – отпуск материалов в производство. Стоимость отпущенных основных

материалов относят на счет «Незавершенное производство», вспомогательных

на счет «Общепроизводственные расходы». Начисление заработной платы

производственным рабочим и административно – управленческому персоналу

отражается следующими проводками Д20 К70, Д25 К70. Основанием для записи

являются трудовые талоны (наряды) или индивидуальные табели. Индивидуальные

табели широко используются для учетных записей и для составления

расчетно–платежных ведомостей. Выплата заработной платы отражается

проводкой Д70 К50. Фактические выплаты заработной платы могут отражаться

еженедельно в отличие от начисления, осуществляемого ежемесячно. Причиной

является то, что учетным периодом, завершающимся составлением счетов в

Главной книге является месяц. Общепроизводственные расходы, в отличие от

прямых затрат (затрат материалов и расходов на оплату труда) нельзя прямо

отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто

прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого

подразделения или функционирующего объекта. Общепроизводственные расходы

относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму

относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного

коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину

выбранной базы распределения. Списание общепроизводственных расходов

отражается проводкой Д20 К25. Законченная продукция поступает на склад

готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция» (Д40

К20). Списание себестоимости реализованной продукции бухгалтерия отражает

следующей проводкой Д44 К40.

В заключении еще раз выделим особенности позаказной системы

калькулирования:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесении их на

отдельные виды работ или партии готовой продукции;

- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток

времени;

- ведение только одного счета «Незавершенное производство». Данный счет

расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому

заказу, находящемуся в производстве.

Однако наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное

производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы

продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции

нужно относить произведенные затраты, понесенные за период. Обычно на

начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на

которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный

период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования

себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют

организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют

непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести

учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период.

Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям

обработки.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат можно

учетный процесс подразделить на пять этапов:

1. Учет производства в натуральных и планово-учетных единицах.

2. Учет выпуска в натуральных и планово-учетных единицах.

3. Суммирование учетных затрат по дебету счета «Основное

производство».

4. Подсчет себестоимости единицы продукции.

5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным

производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в

натуральных единицах, три последних – в стоимостных.

Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы

производственных затрат, понесенных определенным подразделением за

определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции,

произведенных за этот же промежуток времени.

Для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период

при данном методе используют условные единицы продукции. Они позволяют

пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

- общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного

отчетного периода;

- слагаемого, отражающего работу над изделиями в незавершенном производстве

на начало и конец периода.

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения и

методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном

производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия

поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения

рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало

периода как начатые и законченные в течение отчетного периода.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на

производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление

затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в

последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой

продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до

конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка

полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах,

предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства

однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие,

чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат

по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского

учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) и через счет

«Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

Еще раз подчеркнем особенности попроцессного метода калькулирования

себестоимости:

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно

к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для

выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для

каждого подразделения.

Помимо рассмотренных выше систем учета затрат существуют системы,

которые являются промежуточными между позаказным и попроцессным

калькулированием. Такие системы называют смешанными или гибридными

системами калькулирования себестоимости. Сочетание элементов, составляющих

смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия.

Наиболее часто применяется пооперационное и JIT-калькулирование. Рассмотрим

поподробнее каждую из систем.

При пооперационной системе калькулирования объектом отнесения

заработной платы труда основных рабочих и накладных расходов является

операция. Затем эти затраты распределяются по единицам продукции, прошедшим

данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.

Затраты на основные материалы прослеживаются по определенному продукту и

производственной линии так же, как и при позаказной системе.

При операционной системе калькулирования в качестве первичного

документа используется наряд на сдельную работу, в котором описывается

перечень необходимых материалов и операций. Содержание нарядов различается,

потому что каждая партия имеет различные комбинации материалов, операций и

окончательного вида изделий. Затраты на изделия собираются по партиям

продукции. Основные материалы идентифицируются с определенной партией.

Прямые трудозатраты и накладные расходы распределяются по продуктам

косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой

операции, минуте или часу операционного времени.

Основной момент пооперационной системы – это использование планового

(или прогнозного) коэффициента как для прямых затрат труда, так и для

накладных расходов по каждой операции. Прямые трудозатраты исчезают в

качестве обособленной статьи для калькулирования себестоимости продукции.

JIT – это поточная организация производства, при которой каждая деталь

обрабатывается по мере необходимости совершения следующего шага поточной

линии. В идеале JIT имеет дело с нулевыми остатками. В сравнении с массовым

производством по партиям система JIT имеет две отличительные черты. Во-

первых, остатки рассматриваются как зло, поэтому накладываются жесткие

ограничения на остатки основных материалов, комплектующих, НЗП во всех

точках. Во-вторых, производство должно быть остановлено при выявлении брака

или отсутствия комплектующих. Идеально в условиях системы JIT

заключительная сборка проводится по продаже предыдущей единицы. Эта

особенность определяется как «ориентируемая на спрос характеристика JIT».

Когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным

ритмом, личное наблюдение становится лучшим способом контроля. Рабочие

пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают.

Менеджеры и рабочие знакомятся с повседневным производственным графиком и

стимулируются за его выполнение и контроль затрат.

Критическим компонентом JIT является взаимоотношения с одним или

несколькими поставщиками. Эти поставщики должны обеспечивать

высококачественные, ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что в свою

очередь, позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в

производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в

учете на счете «Материалы»

Калькуляционная система JIT заставляет руководство предприятия

задуматься, имеет ли смысл детально прослеживать затраты на продукт шаг за

шагом по стадиям обработки. Оперативный учет движения деталей и

полуфабрикатов ведется, но не на основе заказов. Вместо этого

производственный процесс рассматривается как трубопровод. При его

функционировании все затраты, отраженные в начале периода, появятся снова

как затраты на законченный продукт в конце отчетного периода.

В условиях JIT фактические материалы и накладные расходы собираются по

цехам каждый месяц. Определяется количество произведенных единиц и их

стоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по

цехам рассчитывается отклонение.

Пооперационное и JIT – калькулирование представляют только два примера

гибридных систем. Они могут варьироваться в зависимости от организации

производственного процесса и требований менеджера к степени их точности.

Идеальной системой калькулирования можно назвать систему JIT, так как

переход от поточного производствам по партиям к массовому производству с

непрерывным ритмом, привлечение рабочих к сплошному контролю качества дают

следующие приемущества:

1- минимальные вложения в сырье и материалы;

2- сокращения затрат на внутреннее перемещение материалов;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8