Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

p align="left">В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

3.9 Информация по событиям после отчетной даты

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать события после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

* объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

* произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

* получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

* пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

* прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

* существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

* непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

* действия органов государственной власти (национализация и т. п.) и другие виды событий.

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.

Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.

Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет.

В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем:

* уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

* раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

Например, на 31 декабря отчетного года у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета:

счет 62 (дебет) - 12 000 руб.; счет 99 (кредит) - 60 000 руб.

В марте года, следующего за отчетным, до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по определению организации.

В этом случае делаются следующие заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год:

Д сч. 91, К сч. 62 - 12 000 руб.; Д сч. 99, К сч. 91 - 12 000 руб.; Д сч. 99, К сч. 84 - 48 000 руб.

Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке. В октябре следующего за отчетным года организация получила документы о ликвидации организации-дебитора. По данным документам 4000 руб. подлежит возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д сч. 62, К сч 84 - 12 000 руб. - обратная запись;

Д сч 91, К сч. 62 - 8000 руб. - списана дебиторская задолженность на финансовый результат;

Д сч.76-2, К.сч. 62 -4000 руб.- списана дебиторская задолженность за счет претензии;

Д сч. 51, К сч. 76-2 - 4000 руб. - получено от организации-дебитора.

Убыток, отраженный по дебету счета 91 в сумме 8000 руб., уменьшает налогооблагаемую базу (Д сч. 99, К сч. 91).

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

3.10 Информация по условным фактам хозяйственной деятельности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 96н, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

* не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

* не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет:

* гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

* учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

* какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

* гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

* обязательства в отношении охраны окружающей среды;

* продажа или прекращение деятельности какого-либо направления деятельности организации;

* другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство, условный актив.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть благоприятными и тогда возникает условный актив, и неблагоприятными и тогда возникает условное обязательство. Условный актив увеличивает экономические выгоды организации, а условное обязательство, наоборот, уменьшает.

Условные активы, которые в будущем приведут к увеличению экономических выгод организации, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности без денежной оценки и без указания степени вероятности данного условного факта. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности получит информацию о возможном улучшении финансового положения организации.

Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

* существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

* возможные обязательства (обязательства, которые можно будет подтвердить только в будущем), информация о которых подлежит раскрытию только в пояснительной записке.

В связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация создает резервы при одновременном наличии следующих условий:

* существует очень высокая или высокая вероятность (от 50% до 100%), что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, при прекращении какой-либо части деятельности организации существует практика выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам):

* величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Последствия условного факта должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделай соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.

Оценка условного обязательства может быть произведена разными способами, в зависимости от сложившейся ситуации:

* путем расчета или оценки единственного значения;

* путем выбора из некоторого набора значений;

* путем выбора из интервала значений;

* путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Рассчитанные суммы условного обязательства включаются в резерв по условным фактам отчетного года.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (на счета 20, 25, 26, 44) или прочие расходы (на счет 91). Резерв создается при совершении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, которые приводят к появлению условных фактов.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

* увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч. 20, 25, 26, 44, 91, К сч. 96);

* уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч. 96, К сч. 91);

* остаться без изменения;

* списана полностью на прочие доходы организации (Д сч. 96, К сч. 91).

За счет сформированных в отчетном году резервов в следующие отчетные периоды списываются фактически произведенные расходы. При этом, если сумма резерва выше суммы расходов, то его остаток списывается во прочие доходы, а если сумма резерва ниже суммы расходов, то неперекрытые резервом расходы отражаются в обычном порядке.

Пример. В декабре отчетного года в организации была проведена документальная налоговая проверка, по результатам которой был получен акт с решением о доначислении налогов на сумму 90 000 руб. По данному акту были оформлены разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о решении данного вопроса. По оценкам экспертов, есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40 000 руб.

По состоянию на 31 декабря отчетного года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» (кредит) - 60 000 руб.

Величина убытков по условному факту доначисления налогов по акту налоговых органов признана существенной и принято решение об отражении наиболее вероятной их величины в сумме 40 000 руб. в бухгалтерской отчетности, а оставшиеся 50 000 руб. (90 000 - 40 000) раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год будут следующие:

Д сч. 91, К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - 40 000 руб. - создан резерв под условное обязательство;

Д сч. 99, К сч. 91 - 40000 руб. - списана сумма резерва на счет прибыли и убытков;

Д сч. 99, К сч. 84 - 20 000 руб. - списан финансовый результат на счет нераспределенной прибыли.

В феврале следующего за отчетным годом был окончательно урегулирован вопрос о доначислении налогов и получен акт налоговых органов на сумму 50000 руб.

В бухгалтерской отчетности в феврале следующего за отчетным года осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д сч. 96, К сч. 68 - 40 000 руб. (начислены налоги за счет резерва);

Д сч. 99, К сч. 68 - 10000 руб. (доначислены налоги за счет финансового результата);

Д сч. 68, К сч. 51 - 50 000 руб. (уплачены налоги).

3.11 Информация об аффилированных лицах

В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

в бухгалтерской отчетности акционерных обществ раскрывается информация об аффилированных лицах. Аффилированные лица - это юридические и физические лица, имеющие возможность оказывать влияние на деятельность организации в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». К ним, в частности, относятся: члены совета директоров; лица, единолично реализующие полномочия исполнительных органов; лица, имеющие долю в уставном капитале более 20 процентов и другие лица.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

* характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

* виды операций с ним;

* объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);

* стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

* использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.

3.12 Информация по прекращаемой деятельности

В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

с 1 января 2003 г. в отчетности организаций должна отражаться информация по прекращаемой деятельности. Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (географического или операционного сегмента), подлежащей по решению организации прекращению.

Прекращение деятельности может быть осуществлено следующими способами:

* путем продажи имущественного комплекса (организации) целиком или его части, на которой возможно выполнение самостоятельного комплекса работ по производству продукции, работ, услуг, продаже товаров;

* путем продажи отдельных активов организации, без функционирования которых прекращается исполнение какого- либо вида деятельности;

* путем отказа от продолжения части деятельности;

* путем реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Не раскрывается в отчетности как прекращаемая деятельность по ПБУ 16/02 приостановление деятельности организации без намерения прекратить деятельность; прекращение деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, принудительного изъятия имущества по законным основаниям и вследствие национализации.

При прекращении деятельности уполномоченным органом организации должно быть принято решение о ее прекращении и выработана единая программа мероприятий по прекращению деятельности. Деятельность считается прекращенной с наиболее ранней из дат:

* заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности невозможно;

* доведения информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (работников организации, акционеров, поставщиков и др.).

Для урегулирования обязательств организации, возникающих вследствие прекращения деятельности, в отношении величины которых или срока их исполнения существует неопределенность, в организации создается резерв. При создании резерва применяются правила, установленные ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Резерв признается расходом в бухгалтерском учете и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательств:

* при продаже имущественного комплекса (организации) целиком или его части - после заключения договора купли-продажи имущественного комплекса или его части;

* при продаже отдельных активов по прекращаемым отдельным обязательствам или при отказе от деятельности - в случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным.

Резерв создается в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (увольнение работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.), и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года. В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей записью: Д сч. 26, 91-2, К сч. 96.

Резерв используется на те цели, для которых он был создан: Д сч. 96, К сч. 70, 76.

При неполном использовании резерва производится его возврат: Д сч. 96, К сч. 91-1. При недостаточности резерва расходы организации по прекращаемой деятельности отражаются в общем порядке.

При прекращении деятельности в бухгалтерском балансе необходимо отразить возможное снижение стоимости активов организации и связанных с ним убытков:

* при продаже имущественного комплекса (организации) целиком или его части - на основе расчета и договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами расходами по продаже, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

* при продаже отдельных активов - как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью активов и их текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;

* при отказе от продолжения части деятельности - в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости совпадает с его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе.

Отражать информацию по прекращаемой деятельности рекомендуется в соответствии с ПБУ 16/02 в следующих отчетах:

* в отчете о прибылях и убытках;

* в отчете о движении денежных средств;

* в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6