Основы бухгалтерского учета и аудита

p align="left">Если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен или арифм. ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными орг-цией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Ан. учет ведут в хронологич. порядке по каж. пост. или подрядчику и по кажд. предъявленному счету.

50. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для отражения дебиторской задолжности покупателей нашей продукции, работ или услуг предназначен счет 62 "Расчет с покупателями и заказчиками". Субсчета: 61/1" Расчет в порядке инкасса" (учитывают расчет по предъявленным покупателем и заказчиком и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги); 61/2 "Расчет платежными платежами" (учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хоз. связях с ними. Когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлеными оплатами по отдельному расчетному документу); 62/3 "Векселя полученные" (учитывает расчеты с покупателями и заказчиками обеспеченные полученными векселями)

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги организация предъявляет предприятию или заказчику расчетные документы и производит следующие бухгалтерские записи: Д62 К 90/1 на сумму выручки от продаж

При погашении пок. и заказчиками своей задолжности списывают задолжность Д51,52 К62.

Аналитический учет по 62 сч. ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение своевременной информации о задолжности, для контроля за своевременным получением денежных средств.

51. Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений -- не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Учет ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал", по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету -- его использование.

Организации, созд. рез. кап-л по своему усмотрению, м. его исп-ть на различ. цели, в т.ч. на:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

52. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63)

Резервы - необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей для более равномерного формирования себестоимости или использования прибыли. Например, резерв по сомнительным долгам, резерв по предстоящих расходов и платежей (на отпускные и т.д.).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, счет 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв делается за счет доходов орг-ции. Д91 "Прочие доходы и расходы" К14 "Резервы под снижение стоимости ценностей". В следующем, за отчетным, периоде эта запись восстанавливается обратной проводкой: Д14 К91.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов орг-ции. Списанная сумма деб.зад-ти (должников) учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Создание резерва по сомнительным долгам: Д91 К63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных орг-цией сомнительными: Д63 "Резервы по сомнительным долгам" К62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, тот они присоединяются к доходам отчетного года: Д63 К91.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода орг-ции. Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ЦБ ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса ЦБ отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 "Финансовые вложения". Формирование резервов: по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.

Образование резервов осуществляется за счет доходов орг-ции: Д91 К59. При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д59 К91. Аналогичная запись производится при списании ЦБ, по которым ранее были созданы резервы. Синтетический учет по счету 59 ведется по 2-м субсчетам: "Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ЦБ" и "Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ЦБ". Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ЦБ.

53. Учет спецоснастки и спецодежды

Приобретение организацией спецодежды:

Д-т 12-1, К-т 60 - оприходована спецодежда согласно накладной поставщика.

В целях обеспечения сохранности и правильного использования спецодежды на предприятии должен быть организован оперативный количественный учет спецодежды, выданной каждому работнику.

Если спецодежда выдана необоснованно, затраты по ее обеспечению должны осуществляться за счет чистой прибыли предприятия. В остальных случаях расходы на приобретение спецодежды могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

При выдаче работникам спецодежды со склада одновременно начисляют износ в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды погашается посредством начисления амортизации, которая производится линейным способом, процентным или способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Выдача спецодежды со склада отразится следующими проводками:

Д-т 12-2, К-т 12-1 - отражена передача спецодежды со склада в эксплуатацию;

Д-т 20, 23, 26, 44, К-т 13 - отражен начисленный износ.

Списание спецодежды: Д-т 48, К-т 12-2; Д-т 13, К-т 48 - отражен начисленный в ходе носки износ.

Если спецодежда пришла в негодность ранее установленного срока, при ее списании сумма излишне начисленного износа (определяется пропорционально сроку носки) относится на финансовые результаты организации без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

54. Учет уставного капитала в организациях разных организационно-правовых форм собственности. Порядок формирования и изменение величины уставного капитала

Уставный капитал - это первоначальный собственный капитал организации, который формируется в момент регистрации за счёт средств учредителей. В различных формах предприятий для характеристики уставного капитала применяются различные термины: 1. Для АО и ООО - это уставный каптал, т.е. стоимость их акций и долей; 2. Для товариществ - складочный капитал; 3. Для производственных кооперативов - паевой фонд; 4. Для государственных или унитарных (принадлежащих одному собственнику) - уставный фонд. 5. Для всех организационно-правовых форм законодательно установлен минимальный размер уставного капитала.

Сч. 80 "УК" - для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции. Сальдо должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных док-тах. Записи по сч. производятся при формировании УК, в случаях увелич. или уменьш. УК лишь после внесения изменений в учредительные док-ты. Объявлен УК: Д-т 75 К-т 80

Изменение УК (увеличение, уменьшение) может производиться по решению общего собрания учредителей. В бухучете изменение УК отражается после внесения изменений в учредительные документы и государственной регистрации этих изменений.

1.Увеличение УК Д75 К80 может производиться за счет: 1. собственных средств орг-ции (добавочный кап-л Д83 К75, резервный капитал Д82 К75, нераспределенная прибыль Д84 К75), 2. дополнительных средств от участников:Д50(51) К75, 3. начисленного дохода учредителям Д84 К75, 4. дотаций, полученных унитарными предприятиями от государственных и муниципальных органов Д51 К75.

2.Уменьшение УК может производиться исходя из интересов учредителей или требований законодательства. АО обязано принять решение по уменьшению УК, если по данным годового баланса стоимость чистых активов будет меньше УК. Уменьшение УК отражается: Д80 К75.

В зависимости от цели, с которой производится уменьшение УК в бухучете делаются дополнительные записи. При выходе участников из состава организации и аннулирования акций, выкупленных у этих акционеров.

55. Учет удержаний из заработной платы работников и перечислений их по назначениям

Удержания из з/п: 1. Обязательные:

а) Налог на доходы физ. лиц 13%, доходы иностр. граждан - 30%, выигрыши - 35 %. (Д70 К 68)

б) Удержания по исполнительным листам Д70 К76.

2. По инициативе организации (за форм. одежду, недостачу, порчу и т.д) Д70 К73.

3. По инициативе работника (на благотворительность, на содержание детей в дошкольных учреждениях, на оплату кредитов, коммунальных услуг и т.д.) Д70 К73

Отчисления от з/п: Единый социальный налог берется с фонда оплаты труда. Платит работодатель. Ставки ЕСН: 1. ПФ - 20 % (ФБ - 6 %, страх. часть + накопит. часть - 14%). Если до 1966 г., то страх. - 14 %, накопит. - 0%. Если моложе 1967 г. - страх. 10%, накопит. 4%.

2. ФСС - 2,9%; 3. ФФОМС - 1,1 %; 4. ТФОМС - 2%. Итого: 26 %

Таже оплачиваются страх. взносы от несчаст. случаев на пр-ве. Ставка уст-ся ФСС.

56. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

Фин.вложения - это активы орг-ции, предназначенные для получения экономических выгод в будущем в форме: %, дивидендов либо прироста их стоимости (разница между ценой покупки и ценой продажи).

К фин.вложениям относят все ценные бумаги, включая векселя (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров), вложения в предприятия, займы.

Учет ведется на счете 58, активный. Приход: Д58 К60; 75.5

Аналитический учет ведется в разрезе каждого вида ценных бумаг и каждого вложения, причем по ценным бумагам ведется журнал (все сведения).

Оприходование осуществляется либо на дату передаточной, либо на дату акта приема-передачи ценной бумаги, либо записи в реестре акционеров. Оприходование осуществляется по стоимости покупки. В стоимость входят: сумма затрат на приобретение, информ-консульт. Услуги, посреднические вознаграждения, % по кредитам и иные расходы (вплоть до з/п работникам, которые этим занимались.

По фин. вложениям можно создавать резервы под их обесценивание. Счет 59, пассивный: Д91 К59; Д59 К58.

Выбытие фин.вложений производится при их реализации или погашении. По ЦБ: Д91 К58; Д62 К91. По займам: Д58 К76; Д76 К58; Д76 К91. Доходом будут являться только %.

57. Учет ценных бумаг

Государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений (выбирается огр-ей самостоятельно) может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Принятие ценных бумаг к учету должно происходить на дату перехода права собственности.

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения и учитываются на счете 58 (субсчет 58-1 "Паи и акции" и субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги") по первоначальной стоимости.

58. Учет, целевого финансирования и резервов предстоявших расходов

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства.

Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с учрежденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Средства целевого финансирования отражаются на пассивном счете 86. По кредиту отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование. На счете 86 могут отражаться взносы от спонсора.

59. Учетная политика организации: принципы ее формирования и раскрытия

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухучета, предусмотренная законодательными и нормативными актами, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деят-ти.

Орг-ция должна раскрывать пояснительные записи годовой бухгалтерской отчетности, избранной при формировании учетной политики, способы ведения бухучета, которые существенно влияют на оценку принятия решений пользователями бух.отчетности.

Обязательному раскрытию подлежат: способы оценки основных средств и нематериальных активов; способы начисления износа основных средств; способ начисления амортизации нематериальных активов; принятие сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов; способы оценки производственного запаса, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; способы признания прибыли от продажи продукции, работ, услуг; виды и способы начисления резервов и расходов будущих периодов; другие способы, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской инф-ции не могут иметь возможность достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.

Формирование учетной политики возложено на глав.буха, а утверждение-на рук-ля орг-ции.

Учетная политика принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускаются лишь в случаях: 1. изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку бухучета; 2. разработки организацией новых способов ведения бухучета; 3. существенного изменения условий деятельности орг-ции (реорганизация, смена собственника, изменение вида деятельности и т.п.), 4. изменение учетной политики должны быть обоснованы и вводятся в начале финансового года (1 января). Состав и содержание информации, которая подлежит раскрытию в составе бухгалтерской отчетности по конкретным вопросам бухучета, устанавливаются соответствующими ПБУ.

60. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика и области использования подготавливаемой информации

Финансовый - предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его основная задача-достоверность учета финансовых результатов деятельности организации, его имущественного и финансового состояния. Потребителями финансового учета являются, в основном, внешние пользователи. Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны, она открыта к публикации, может заверяться аудиторской фирмой. Ведение финансового учета и представление финансовой отчетности является обязательным для всех организаций.

Управленческий-(доброволен)-это система внутреннего учета, он призван обеспечить получение учетной информации, необходимой для управления орг-цией, принятия решений руководством на ближайшую перспективу. Цель управленческого учета: а)исчисление фактической себестоимости продукции(работ, услуг) и отклонений от производственных норм; б)определение финансовых результатов по реализованным изделиям или группам изделий.

Сравнительная характеристика: 1. основные потребители информации: фин: сторонние организации(внеш.), упр: внутренние потребители; 2. измерители: фин: денежные единицы, упр: ден-е или натур-е ед.; 3. основной объект учета: фин: организация в целом, упр: отдельные структурные подразделения; 4. группировка затрат: фин: по элементам затрат, упр: по статьям калькуляции(по видам изделий); 5. периодичность составления отчетности: фин:на регулярной основе, упр: по мере надобности, 6. обязательность ведения учета: фин: строго обязательно упр: не обязательно

61. Формы, системы и виды оплаты труда. Порядок расчета отдельных видов заработка, доплат, оплаты отпусков, надбавок и компенсаций

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными актами (Конституция, ГК, налоговый кодекс). Коллективный договор, трудовой договор.

Два вида: основная и дополнительная.

Две системы оплаты труда: тарифная (бюджетники), договорная.

Формы: повременная (подневная: оклад из к-ва дней, почасовая 22*8=176); сдельная; сдельно-прогрессивная (если сделано больше нормы, то каждая следующая единица оплачивается по договору); повременно-премиальная (по КТУ); по конечному результату (трудовой договор) или по договору подряда, но оговаривается фиксированная сумма; за совместительство, устанавливается обычно в % к основному окладу; оплата за труд в не рабочее время (сверхурочная, работа в выходные и праздничные дни), работа в ночное время.

На период отпуска выплачивается не з/п, а отпускные. Отпуск без сохранения з/п.

Компенсационные выплаты: б/л, пособия, увольнения не по вине работника. Временная работа - контракт (нельзя работать в праздники и сверхурочно).

Оплата труда учитывается на пассивном счете 70. Начисление з/п производится по кредиту, выплаты - по дебету.

Расчет з/п: при повременной форме производится на основании табелей, в которых отмечается число дней и часов; при часовой - дневной заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней; при сдельной - умножение сдельной расценки на к-во работ или деталей и выполненных операций.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.

62. Факты хозяйственной деятельности по учету отгрузки и продажи продукции (работ, услуг); их документирование отражение на счетах бухгалтерского учета

Отгрузка идет на основании договоров или выставленных счетов. Отпуск производится по накладным. В том случае, если продукция облагается НДС, на основании первичного документа (накладной) в течение 5 дней после отгрузки должен быть выписан счет-фактура. После отгрузки товара покупателю:

Т.к. пр-во и реализация ГП яв-ся осн. видом деят-ти, то продажа будет отр-ся на сч. 90.

По К90 - выручка, по Д - спис-е фактич. с/с и расходов.

Д62 К 90 на сумму выручки с НДС

Д90 К68 - НДС

Д90 К 43 - фактич. с/с

Д90 К 40 + отклон.

Д90 К 26, 44 спис. ОХР и коммерч. расходы.

В конце мес. на сч. 90 выяв-ся рез-т от продажи: Д90 К 99 - прибыль.

Вопросы к экзамену по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет"

1. Бухг. баланс: назначение, правила оценки статей, принципы построения и методика составления.

2. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации.

3. Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета.

4. Доходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 9/99).

5. Инвент. активов, состояния расчетов и обязательств; отражение в учете рез-тов инвентаризации.

6. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки.

7. Материалы, их классификация и виды оценок.

8. Материально-производственные запасы, их состав и принципы оценки. ПБУ 5/01 "Учет МПЗ".

9. Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и отражения в учете.

10. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

11. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.

12. Основные средства, их состав, классификация и оценка. ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

13. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.

14. Отчет о прибылях и убытках. Техника составления.

15. Оценка в учете валютных ценностей и фактов хоз. деят-ти в ин. валюте. Курсовые разницы.

16. Пост. разницы и пост. налоговые обязательства. Порядок их отражения на счетах БУ

17. Принципы и общ. пол-я международ. стандартов фин. отчетности и их влияние на орг-ю БУ в РФ.

18. Принципы организации учета труда, его оплаты и защите работников.

19. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.

20. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99).

21. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

22. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

23. Система налогов и особенности отражения их в бухгалтерском учете.

24. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

25. Собственный капитал как источник финансирования организации.

26. Состав проч. доходов и расходов, учит. по счету 91. Организация учета и документирование.

27. Учет амортизации НМА. Методы начисления амортизации.

28. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления.

29. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора.

30. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы.

31. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов.

32. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) - счет 40.

33. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы.

34. Учет ден. средств на р/с и других счетах в банках. Формы организации безналичных расчетов.

35. Учет добавочного капитала.

36. Учет затрат на пр-во, их состав и классификация по элементам и калькуляционным статьям.

37. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы ан. учета материалов. Инвентаризация МЦ.

38. Учет непроизводственных расходов и потерь.

39. Учет операц. доходов и расходов, их состав и определение фин. рез-тов (ПБУ - 9-10/99 и счет 91)

40. Учет поступления материалов.

41. Учет поступления ОС. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка.

42. Учет прибылей и убытков (счет 99). Опр-е и списание фин. резу-тов от продажи продукции

43. Учет приобретения и создания нематериальных активов.

44. Учет расходов материально-производственных запасов. Методы оценки расходов материалов.

45. Учет расходов по налогу на прибыль.

46. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

47. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.

48. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

49. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

50. Учет резервного капитала.

51. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63).

52. Учет спецоснастки и спецодежды.

53. Учет удержаний из заработной платы работников и перечислений их по назначениям.

54. Учет уставного капитала в организациях разных организационно-правовых форм собственности.

55. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

56. Учет ценных бумаг.

57. Учет, целевого финансирования и резервов предстоявших расходов.

58. Учетная политика организации: принципы ее формирования и раскрытия.

59. Факты хоз. деят-ти по учету отгрузки и продажи продукции; их док-е отражение на счетах БУ.

60. Фин. и управленч. учет: цели, сравнит. хар-ка и области исп-я подготавливаемой информации.

61. Формы, системы и виды ОТ. Порядок расчета отд. видов заработка, доплат, оплаты отпусков, надбавок и компенсаций.

62. Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5