| |||||
МЕНЮ
| Основы бухгалтерского учета и аудитаp align="left">По отношению к выпускаемой прод-и: прямые - можно отнести на конкретный вид изделия (Д 20) и косвенные - относятся к производству всех изделий в целом, поэтому они относ-ся на с/с косвенно (на собирательных сч. 25 и 26, по оконч. мес. спис-ся в Д 20).По отношению к V выпускаемой прод-и: переменные, к-рые зависят от V прод-и (как правило, это прямые расходы), условно-переменные - это цеховые расходы, условно-постоянные - не зависят от V пр-ва (управленч. и общехоз. расходы). 23. Система налогов и особенности отражения их в бухгалтерском учете Налоги делятся на: 1. Прямые - те, что включаются в расходы (налог на прибыль). 2. Косвенные - берутся сверх стоимости (НДС, акцизы, налог с продаж). Налоги бывают федеральные, региональные и местные. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со сч70 - на сумму подоходного налога и т.д.) По дебету 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со сч19. Аналитический учет ведется по видам налогов. Источники возмещения налогов: 1.относимые на счета продажи (90) - НДС, акцизы, НсП, экспортные пошлины Д90 К68 2. включ. в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и издержек - импортные таможенные пошлины, гос.пошлины, транспортный, лесной, водный налог Д08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 97 К68 3.уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения - налог на имущество, рекламу, недвижимость, операции с ценными бумагами, плата за использование наименования "Россия" Д91-2 К68 4. уплачиваемые за счет чистой прибыли после налогообложения (99) - налог на прибыль, в виде дивидендов (у источников выплат), сбор за право торговли и т.д. Д99 К68 5. уплачиваемые из доходов физических лиц - налог на доходы физ. лиц Д70, 75-2 К68 Счет 69. Субсчета. Кредитуется на суммы платежей на соц.страхование и обеспечение работников, а также обязательное их медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: - счетами, на которых отражено начисление ОТ, в части отчислений, производимых за счет орг-ции; - счетом 70 - отчислений, производимых за счет работников. Кроме того, по кредиту 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на соцстраховнаие, пенсионное обеспечение, обязательное медстрахование. 24. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда Синтетический учет ведется на пассивном счете 70. По кредиту отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос.соц.страхование, дивидендов и др. По дебету фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо показывает задолженность орг-ции перед работниками по начисленной, но не выданной з/п. К документам аналитического учета з/п относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физ.лиц, расчетно-платежные ведомости. Удержания из з/п: Д 70 К 68 - удержан НДФЛ; Д 70 К 76 - по исп. листам; Д70 К73 - за порчу имущества; Д70 К50 - выдана з/п 25. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Включает 4 уровня законодательных актов: 1. Законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, ФЗ о бухучете, ГК РФ, налоговый кодекс РФ, трудовой кодекс РФ. 2. Положения по бухучету (российские стандарты учета и отчетности), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством России: положение по ведению бухучета и бух.отчетности в РФ, учетная политика организации (ПБУ1,98), учет основных средств, учет мат-тех.запасов, доходы орг-ции, расходы орг-ции и т.д. 3. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы, подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов 1 и 2 уровней. Сюда относятся Планы счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению 4. Документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухучета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителями организации в пределах принятой учетной политики. 26. Состав прочих доходов и расходов, учитываемых по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Организация учета и документирование. ПБУ 10, ф.№2. (Б8-2) Прибыль (убыток) от внереализационных операций опред-ся как разница между внер.д. и внер.р. Доходы: активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления и возмещения причиненных орг-ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы дооценки производственных запасов; суммы исправленных записей, внереализационные доходы. Расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-цией убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки от хищений; дополнительные расходы по заказам; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; судебные издержки; суммы резерва по сомнительным долгам; суммы исправленных записей; суммы резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги; прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств (их величина определяется как разница между чв.доходами и чв.расходами). Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового (91.2) и кредитового (91.1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отмеченный месяц. Полученный результат заключительными оборотами последнего дня месяца списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". 27. Учет амортизации НМА. Методы начисления амортизации В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, "ноу-хау" ("никто не знает, а я знаю" - секреты технологии), деловая репутация (гудвил - разница между балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации. Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации. 1) Накопление сумм амортизации на сч. К05: Д20, 23, 26, 29, 44 и 97. 2) Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации на кредит 04. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Д20, 23, 25, 26 К04. Списание при выбытии на сумму накопленной амортизации: Д05 К04. 28. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг. Начисление аморт. отчислений по объектам ОС в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. Методы начисления: Для целей налогообложения - линейным способом. 1. Линейный: А годовая = ПС * Норму А / 100, где Н = 100/n, n - СПИ 2. Пропорционально объему: А мес. = V факт. * ПС / V планируемый за весь год 3. Уменьшаемый остаток: А год. = Ост. ст-ть * Н * Коэф. ускорения (не больше 2) / 100 4. По сумме чисел лет: А год. = ПС * Кол-во лет до конца СПИ / Сумму чисел лет СПИ Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу: Д20-29, 44 К02. При выбытии ОС: Д02 К01 (на сумму накопл. А); Д91 К01 (на остаточную стоимость ОС). 29. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы К вложениям во внеоборотные активы относят: затраты организации в объекты, относящиеся к внеоборотным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В экономической литературе эти затраты называют долгосрочными инвестициями и капитальными вложениями. Для учета затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, используется основной операционный калькуляционный активный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В составе сч. 08 открываются субсчета по видам затрат. Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных активов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходовании активов. Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет -- по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру. Первичные документы: акт приема-передачи ОС (ОС-1), акт приема-передачи отремонтированного, реконструированного объекта (ОС-3), акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка (ОС-6). 30. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Различают текущую аренду и долгосрочную (лизинг). При текущей аренде право собственности сохраняется за арендодателем. Д 01/сдан. в аренду К 01/собст. ОС - передача в аренду у арендодателя Арендная плата м. относиться к доходам по обычным видам деятельности: Д 76 К 90 на сумму аренд. платы; Д90 К 68 - НДС; Д 20-29, 44 К 02 - амортизация по сданным в аренду ОС. Если арендная плата - операционный доход, то: Д76 К 91; Д91 К 68; Д91 К 02 - амортизация относится к операционным расходам. Арендатор приходует арендованный объект на забалансовый счет 001. Д 001 - оприходован аренд. рбъект Д 20-29, 44 К 76 - начисл. арендной платы Д 19 К 76 - НДС Д 97 К 76 - начисл. арендной платы, относящейся к буд .периодам Д 20-29,44 К 97 - при наступлении соотв. периода арендная плата включ-ся в расходы. К 001 - списание с учета 31. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) При продаже нематериальных активов используется счет 91 - прочие доходы и расходы. Он активно-пассивный, бессальдовый и в балансе не показывается. При списании объекта, если нецелесообразно его дальнейшее использование: 1. Списывается начисленная амортизация за период эксплуатации объекта. Дебет 05, кредит 04. 2. Списывается остаточная стоимость нематериального актива. Дебет 91, кредит 04. 3. Определяется финансовый результат при списании объекта. Нематериальные активы в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств должны быть ликвидированы и при этом составляются следующие записи: 1. Списывается начисленная амортизация. Дебет 05, кредит 04. 2. Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств. Дебет 99, кредит 04. Нематериальные активы могут списываться в результате выявленных недостач, хищений и составляются следующие записи: 1. Списывается начисленная амортизация. Д 05, К 04. 2. Списывается остаточная стоимость НМА. Д 94 (недостачи и потери ценностей), К 04. 3. Недостача относится на виновное лицо. Д 73, К 94. 4. Производится списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Д 99, К 94. 32. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) - счет 40 Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи. ГП м. отражаться: 1. по фактической полной (26 => 20) или неполной (26=>90) с/с. 2. по плановой (нормативной) полной и неполной с/с Учет выпуска продукции ведется 2-мя способами: 1) С исп-ем счета 40 На 43 сч. отра-ся учетная (нормативная) с/с. На сч. 40 - по Д пок-ся фактическая с/с, по К - учетная. Ежемесячно отклонения м/у фактич. и учетной с/с спис-ся со сч. 40 в Д сч. 90. Д43 К 40 - оприходована ГП по учет. с/с Д40 К20 - спис. фактич. с/с Д90 К 40 - спис. отклонения, если фактич. > учет. 2) Без использования счета 40 (по фактической с/с) Д43 К20 - отприход. ГП Д43(откл) К20 + отклонения; Д43(откл) К20 - отклонения 33. Собственный капитал как источник финансирования организации Собственный капитал является источником имущества и состоит из совокупности: Уставный капитал; Добавочный капитал; Резервный капитал; Средства целевого финансирования; Нераспределенная прибыль. Величина капитала: Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал Собственный капитал = Активы - Финансовые обязательства Сч. 80 "Уставный капитал", пассивный. Сальдо отражает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах предприятия. Обороты по кредиту отражают пополнение уставного капитала (Д 75 К 80), обороты по дебету -- его уменьшение (Д 80 К 75). Добавочный капитал, счет 83, пассивный: - результаты переоценки внеоборотных активов: Д01 К83; - разница между продажной и номинальной ценой акций (эмиссионный доход): Д75 К80; Д75 К83 (первичное размещение акций); - положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах учредителей в инвалюте; - на 83 отражается реальный прирост за вычетом амортизации: Д01 К83; Д83 К02. Резервный капитал. Счет 82, пассивный. В АО создается в обязательном порядке, в определенном % от Уставного капитала (15 для своих и 25 для иностранных). Д84 (источник прибыли) К82 (источник уст. капитал). Резервы бывают 2-х видов: - оценочные (под снижение стоимости мат.ценностей сч14; под обесценение вложений в ценные бумаги счет 59; по сомнительным долгам, сч63); - резервы предстоящих расходов (на ремонт осн.средств; на предстоящую оплату отпусков; на гарантийный ремонт и обслуживание, сч96). Целевое финансирование. Сч86, пассивный, по кредиту - поступления, по дебету - расходование. Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчет. периода. Нераспределенная прибыль. Счет 84, активно-пассивный. НП отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 в конце отчетного года (декабрь) списывается по кредиту 84: Д99 К84, далее по каналам использования: Д84 К70,75 - на выплату дивидендов; Д84 К80,82,83 - на увеличение капиталов. Остаток НП переносится на следующий год. Сумма чистого убытка списывается с К99 на Д84. 34. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и др.) Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством и нормативными документами проводят инвентаризацию Если выявлены излишки денег, то их приходуют в кассу и зачисляют в доход организации: Д50 К91. Недостача подлежит взысканию с мат.ответственного лица (кассира): Д94 К50 и одновременно Д73 К94. Если во взыскании отказано судом или виновные не найдены, то убытки списываются на финансовые результаты орг-ции: Д91 К94. Иногда в фин-хоз деятельности орг-ций возникает разрыв во времени между зачислением денег на р/с в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета орг-ции и т.д.) Для этих целей используют счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. Проводки: Д57 К50 (сделан денежный перевод; Д51 К57 (зачислены деньги на счет в банке). 35. Учет добавочного капитала Добавочный капитал складывается из: 1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; 2) прироста стоимости имущества по переоценке; 3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала: Дт 01 Кт 83 - зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения. Дт 86 Кт 83 -отражены бюджетные целевые средства Дт 75 Кт 83 - определена величина положит. разницы м/у продажной и номинал. стоимостью акций. Дт 75 Кт 83 -положит. курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям: Дт 83 Кт 01 - уменьшение при переоценке ПС объектов ОС производственного назначения. Дт 83 Кт 84 - включена в состав нераспр. прибыли сумма дооценки объекта ОС при его реализации. Дт 83 Кт 75 - средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала. Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств: Дт 83 Кт 75/3 . 36. Учет ден. средств на р/с и других счетах в банках. Формы организации безналичных расчетов На р/с учитываются поступление выручки за реализованные товары (продукцию, работы и услуги), поступление средств целевого финансирования, оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и др. платежи. Движение средств на р/с оформляется платежными (банковскими) документами: чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, квитанция. Учет движения средств осуществляется на активном счете 51 "Расчетные счета". По дебету этого счета отражается поступление ден. средств, по кредиту - их списание с р/с. Кредитовые обороты по этому счету регистрируют по выпискам банка в журнале-ордере или ведомости, дебетовые - во вспомогательных ведомостях или др. заменяющих регистрах. Резиденты могут иметь счета и вклады в инвалютах в уполномоченных банках. Уполномоченный банк на основании заключенного с ним договора банковского счета открывает юр.лицу одновременно три счета: - транзитный (для зачисления в полном объеме поступлений в инвалюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже и для проведения операций по обязательной продаже части валютной выручки в соотв.с Инструкцией); - текущий (для учета средств, остающихся в распоряжении юр.лица после обязательной продажи части экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством); - специальный транзитный (на который зачисляется инвалюта, купленная на росс.рубли на внутреннем валютном рынке страны). |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|