Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

p align="left">На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (в случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью); в случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательные курсовые разницы - Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 91 К-т 62.

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Таким образом, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора - это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Д-т 50 (51, 52) К-т 91 - поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, при необходимости в процессе формирования учетной информации о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 46 - Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Д-т 62 К-т 90 - Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции (товаров), ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом «сторно» выручка организации.

Д-т 62 К-т 90 - Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем забракованной продукции.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 50, 51, 52, 55 - Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается следующим образом:

Д-т 62 К-т 91 - Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель.

Примечание. Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 50 К-т 62 - Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты.

Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счета организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 51, 52 К-т 62 - Поступили платежи от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы и услуги; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплаты.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 60 К-т 62 - Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей в счет договора мены.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 60 К-т 62 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:

Д-т 76 К-т 62 - Зачтены суммы по взаимным расчетам.

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).

Д-т 91, 62 К-т 62, 91 - Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Д-т 63 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.

При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т 91 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.

В соответствии с установленным порядком организация создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст.3 Закона Российской Федерации «О не состоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ: неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст. 486 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товары покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.

Условия о сроках оплаты по другим видам возмездных договоров (на оказание услуг или выполнение работ) также, как правило, не являются существенными. Поскольку ГК РФ не содержит указаний относительно порядка определения срока платежа по обязательству, возникшему из таких договоров, следует руководствоваться п.2 ст.314 ГК РФ, согласно которому «в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства».

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

7. Учет остатков незавершённого производства и готовой продукции.

Под НЗП понимается продукция, р,у частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусм производственным процессом. В НЗП вкл законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же непринятая заказчиком продукция, незаконч или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера, остатки невопылненных заказов во вспомогат производстве и полуфабрикатов собственного производства на складах, полуф и материалы, наход в производстве при условии, что они уже подверглись обработке. В НЗП не вкл нначатые обработкой материалы и полуф независ от места их нахождения, детали, узлы , изделия , оконч забракованные. Точное определение остатков НЗП и их правильная оценка имеют сущ значение для обеспечения сохранности и достоверности калькулир с\с.

Для уточнения данных по НЗП проводят его инвентаризацию.целями инв-ции явл:

-определ фактич наличия незаконч обработкой деталей, узлов, полуф-в

-выявление заделов, брака

-проверка данных учёта движения полуф-в и деталей и общей суммы издержек по чёту 20

-проверка правильности распределения стоимости издержек производства производства по видам продукции и уточнения с\с выпущенной продкции.. инвент-ция НЗП проводят перед составлением годового отчёта. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётные остатки, кот сопост с фактическими. Сост сличительная ведомость остатков. Она предназначена для выявления и оценки излишков или недостачи НЗП.

Оценка. Остатки НЗП допускается оценивать по фактич с\с применительно к оценке готовой продукции, по нормативной произв с\с, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Спосб по фактич с\с использ в единичных производствах, в массовых и серийнных производствах остатки НЗП оценивают по нормативной произв с\с. вних допускается оценивать остатки по прямым статьям расхоов с отнесением всех косвенных издержек на с\с ГП, тогда прямые издержки производства м включать только в стоимость сырья, материалов и полуф-в.

В производствах с кратким тех циклом НЗП оценивается по стоимости нахъод в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов..

При бесполуф методе оценка НЗП осущ на основании нормативных калькуляций, оценка ведётся в каждом цехе по фактич наход там деталям, узлам с выделением издержек производства кажд цеха- изготовителя.

При полуфабр методе детали и узлы оцениваются в цеху, в кот они находятся.

Учёт. По статьям прямых издержек производства в разрезе каждой детали и узла указывают нормы, и исходя из количества первых определ норамтивн расходы на их остатки.при включении в стоимость остатков НЗП доли косвенно распредел издержек они исчисл по сметным ставкам по общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, при оценке по прямым издержкам допускается вкл их в статью «З\п произв рабочих» в размере 50% суммарной расценки на деталь

Д73(расчёты с персоналом по прочим операциям\расчёты по возмещ матер ущерба)-К94(недостачи и потери от порчи ценностей)-взыскание недостачи по вине работников. Д73-К98(доходы будущ периодов)-на разницу м\у суммой, подлеж взысканию и учётной стоимостью недостач НЗП.

Д25-К-К94-недостачи не повине работников.

Д20,23-К25-оприходование излишков НЗП.

Остатки на 20,23 на конец отчётного периода отраж в балансе по статье « Затраты в НЗП»

учёт выпуска готовой продукции и его варианты.

Продукцией явл изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соотв утвержденным стандартам или условиям договоров и оформл приёмо- сдаточной документацией, а также выполненые работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с законч договором.

Учёт выпуска продукции м вести в 2 вариантах: с использованием счёта 40 ( выпуск продукции, работ, услуг) и без его применения. Первый вариант цеелесообразен при использовании нормативной с\с. с помощью счёта 40 легко выявить и учёсть отклоения фактич произв с\с выпущ продукции от её нормативной с\с. применение этого счёта сокращает сроки формирования информации о нормативной и фактич с\с ГП, работ, услуг, снижает трудоёмкость учётных работ по Д40 отраж фактич произ с\с -К 20,23. по К сч40 учит нормативная с\с произведённой продукции или нормативная величина прямых затрат на её изготовление в корреспонденции со счётом 43( Готовой продукции), а так же стоимость выполненных работ в корреспонденции со счётом 90 (продаж). Стоимость выполненных работ, услуг списывается о счёто затрат на производство непосредственно на счёт 90 и на сч 43 не отражается.разница м\у Д и К 40 счёта м\б выявл на 1 число кажд месяца. Она предст собой отклонение фактич затрат на изготовленид продукции от заданных по плану. Д90-К40-экономия, перерасход списывается о счёта 40.. счёт 40 сальдо не имеет, но требует составления дополнительной калькуляции. Если счёт 40 не используется, то синт учёт ведётся

На счёте43 по фактич произ с\с. Д43-К20,23.

Д45,90-К43. сальдо по 43д\б тождественно итогу остатка ГП в ведомости учёта их движения по той с\с, по кот они показ в бух балансе..

Д43-К20,23-на стоимость ГП, изготовленной в основном и вспомогат производствах по учёт данным

Д43-К20,23- списана разность м\у фактич и учётной стоимостью ГП.если фактич с\с ниже учётной, то делается сторнировочная запись. ГП, приобр организацией для перепродажи или для комплектации учит на счёте41 (товары). ГП, потребл самой органгизацией учит на счёте 10.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15