Учет основных средств

бюджетом;

- если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г., по ценам,

превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16,46

% разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой

приобретения, включающей в себя налог;

- при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей

облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на

момент реализации в данном регионе.

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее

приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением

случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11 "б"

Инструкции № 1 ГНС).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает

дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу

(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит

субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47

превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет

субсчета 80-2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового

бухгалтерского отчета при безвозмездной передачей, реализацией и прочем

выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на

счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47,

кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4,

кредит счета 47).

Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль,

физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или

другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-

продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной

стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой

компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа,

курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция

согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации

и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную

стоимость и на продажу транспортных средств.

Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда

учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению

средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет

счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта

(кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит

счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор,

пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит

счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся

на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных

средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового

результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка

(дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном

порядке.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли

предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных

средств по их первоначальной (балансовой) стоимости, по цене выше или ниже

первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или ниже нее, по рыночной

цене. Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат,

списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на

полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей

налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли

считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости.

Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой

стоимости, то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации)

принимают исходя из рыночной стоимости основных средств.

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки,

полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с

бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Ликвидация основных средств. При отражении операций по ликвидации

основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат

(прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации

основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета

47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке

товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что

получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит

субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47

превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет

субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по

каждому ликвидируемому объекту основных средств.

Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за

неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания

НДС, уплаченного при их приобретении (возведении), который учтен на дебете

субсчета 19-5, разницу между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной

при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают за счет

собственных источников предприятия (дебет субсчетов 81-2, 87-2, 88-1,

кредит субсчета 19-5). Это требование необходимо соблюдать также, если

основные средства выбывают вследствие их безвозмездной передачи и в порядке

финансовых вложений в уставный капитал других предприятий.

При продаже основных средств разницу, о которой идет речь, списывают за

счет средств, полученных от покупателей (дебет счета 47, кредит субсчета 19-

5). Такая ситуация возникает на предприятии, когда основные средства,

приобретенные в 1993 г. с уплатой НДС, выбывают в срок менее двух лет с

момента их приобретения, в течение которого в соответствии с действующим

порядком сумма НДС, учтенная на субсчете 19-5, должна быть списана (дебет

счета 68, кредит субсчета 19-5).

Причины списания основных средств. С баланса предприятия могут быть

списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и

другое имущество, относящиеся к основным средствам:

если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий,

стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим

причинам;

морально устарели;

в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим

перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в

случаях, когда восстановить его невозможно или экономически

нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Определение непригодности основных средств. Для определения непригодности

основных средств, невозможности или неэффективности проведения их

восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации

на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно

действующие комиссии в составе:

1) главного инженера или заместителя руководителя (председатель

комиссии);

2) начальников соответствующих структурных подразделений (служб);

3) главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены

учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);

4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность

основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие

должностные лица (по усмотрению их руководителей).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием

технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а

также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к

восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция,

нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли

из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к

ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей.

материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов,

деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их

количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств

(ф. № ОС-З и ОС-4).

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением,

реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов

и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к

списанию оборудования оборудованию, поименованному и плане расширения,

реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов

(производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату

утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных

средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие,

время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных –

восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского

учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются

также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных

частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег

автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и

возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые

могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших вследствие

аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют

причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных

лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает

руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не

допускается.

3. Переоценка основных средств и отчетность

В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных

ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство Российской

Федерации приняло постановление от 25 ноября 1995 г. № 1148 "О переоценке

основных фондов", в соответствии, с которым коммерческие и некоммерческие

организации независимо от организационно-правовых форм обязаны провести по

состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов по данным

бухгалтерского учета.

Министерством финансов Российской Федерации в Указаниях, утвержденных

приказом от 19 декабря 1995 г. № 130, определен порядок отражения

результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Следует иметь в виду, что переоценка основных средств – это разовое

мероприятие, которое проводится по состоянию на 1 января 1996 г.

Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 Г. № 1148 не

предусматривается уточнение оценки основных средств в течение 1996 года.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением переоценке подлежат

находящиеся на балансе организации здания, сооружения, передаточные

устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды

основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как

действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или

незавершенном строительстве, а также основные фонды, подготовленные к

списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в

установленном порядке актами на списание.

При этом следует иметь в виду, что основные фонды, сданные в аренду,

переоцениваются арендодателем.

Переоценке подлежат также книжные фонды библиотек.

Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек

или инвентарные книги по состоянию на 1 января 1996 года.

Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются

полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по

состоянию на 1 января 1996 года, а также индексы изменения стоимости

основных средств (по видам и группам) для определения их восстановительной

стоимости.

Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148 организациям

предоставлено также право осуществлять переоценку основных фондов путем

прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам,

складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных

фондов.

Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в применении

того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать

оба метода одновременно.

В Указаниях Минфина РФ, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. №

130, предусматривается возможный механизм подтверждения рыночных цен, а

именно: рыночные цены могут быть подтверждены сведениями об уровне цен,

полученными в органах ценообразования, в органах государственной

статистики, торговых инспекциях; данными о ценах на аналогичную продукцию,

полученными от организаций-изготовителей; сведениями об уровне цен,

опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертными заключениями о рыночной стоимости объектов ос новых средств.

Для подтверждения рыночных цен может быть использован любой из предложенных

методов, но с обязательным документальным подтверждением.

Указаниями повторен (как и при проведении предыдущей переоценки) порядок

отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете: с

применением счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств

производственного назначения и производственного строительства) и 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной

сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения,

непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство

жилых домов).

Увеличение первоначальной стоимости основных средств до их

восстановительной стоимости путем применения индексов изменения стоимости

отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно

арендуемые основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08

"Капитальные вложения" и кредиту счетов 87 "Добавочный капитал" или 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной

сферы". Будут сделаны соответствующие проводки:

Дебет 01(03,07,08) Кредит 87 - в части основных средств производственного

назначения;

Дебет 01(03,07,08) Кредит 88 субсчет "Фонд социальной сферы" – в части

основных средств непроизводственного назначения.

При этом в обязательном порядке индексируется износ основных средств с

применением тех индексов изменения стоимости основных средств, с помощью

которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с

отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся износом

от первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 87 "Добавочный

капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной

сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения). Будут

сделаны соответствующие проводки:

Дебет 87 Кредит 02 – в части основных средств производственного

назначения;

Дебет 88 субсчет "Фонд социальной сферы" Кредит 02

– в части основных средств непроизводственного назначения.

Как уже отмечалось выше, организации имеют право проводить переоценку

основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости. Если

предприятие принимает решение об оценке отдельных объектов основных средств

по рыночной цене с подтверждением последней соответствующими документами,

разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в

бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07 и 08 в корреспонденции со

счетами 87 или 88, субсчет "Фонд социальной сферы".

Сумма износа по указанным основным средствам пересчитывается с помощью

коэффициента, который определяется отношением рыночной цены к балансовой

стоимости.

В организации при проведении переоценки с применением метода прямого

пересчета могут иметь место случаи, при которых рыночная цена отдельных

объектов основных средств ниже, чем их балансовая стоимость. В этом случае

разница между рыночной и балансовой стоимостью до переоценки будет отражена

по дебету счетов 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" и кредиту счетов 01

"Основные средства", 07 "Оборудование к установке". Разница между суммой

износа, числящегося по состоянию на 1 января 1996 года, и износом,

определенным с помощью коэффициента, найдет отражение по дебету счета 02

"Износ основных средств" и кредиту счетов 87 или 88, субсчет "Фонд

социальной сферы".

Приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. 36 130 внесены изменения в

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в

соответствии с которыми начиная с 1 января 1996 года к малоценным и

быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью на дату

приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера

минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости,

предусмотренной в договоре), независимо от срока их службы, за исключением

сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного

инструмента, а также рабочего и продуктивного скота.

В связи с этим следует отметить, что средства труда, приобретенные

(оприходованные) в 1996 году, должны учитываться в составе основных средств

или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от условий,

предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации, с учетом введенного с 1 января 1996 года нового предела

стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки,

проведенной по состоянию на 1 января 1996 года, ниже предела,

установленного в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и

отчетности, не переводятся со счета 01 "Основные средства" на счет 12

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

В связи с тем, что не утрачивает силу постановление Правительства РФ от

19 августа 1994 г. № 967 в части применения механизма ускоренной

амортизации активной части производственных основных средств, в Указаниях

Минфина РФ (приложение к приказу Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. № 130)

повторены пункты, касающиеся применения механизма ускоренной амортизации.

Страницы: 1, 2, 3, 4