Учет основных средств

|29 «Обслуживающие производства и|основных средств на праве |

|хозяйства», |оперативного управления», субсч.|

|44 «Расходы на продажу» |«Амортизация имущества, сданного|

| |в аренду», субсч. «Амортизация |

| |основных средств, переданных в |

| |залог» |

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов

основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме

объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка

на сумму начисленной амортизации:

|Д-т 02 «Амортизация основных |К-т 01 «Основные средства», |

|средств», субсч. «Амортизация |субсч. «Выбытие основных |

|собственных основных средств» |средств» |

Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации

недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная

стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет

«Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи

ценностей»).

Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных

средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств,

учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02

«Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с

одновременным регулированием добавочного капитала.

Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки

основных средств:

|Д-т 83 «Добавочный |К-т 02 «Амортизация основных средств», |

|капитал» |по соответствующим субсчетам |

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу

начисляется и отражается в общеустановленном порядке:

|Д-т:20 «Основное производство», |К-т 02 «Амортизация |

|23 «Вспомогательное производство», |основных средств», |

|25 «Общепроизводственные расходы», |субсч. «Амортизация |

|26 «Общехозяйственные расходы», |основных средств на |

|29 «Обслуживающие производства и |праве доверительного |

|хозяйства», |управления имуществом» |

|44 «Расходы на продажу» | |

Начисление амортизации по активам участником простого товарищества

осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:

|Д-т:20 «Основное производство», |К-т 02 «Амортизация |

|23 «Вспомогательное производство», |основных средств», |

|25 «Общепроизводственные расходы», |субсч. «Амортизация |

|26 «Общехозяйственные расходы», |основных средств по |

|29 «Обслуживающие производства и |договору простого |

|хозяйства», |товарищества» |

|44 «Расходы на продажу» | |

При разделе собственности по окончании срока договора простого

товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной

деятельности товарищей, списывается следующим образом:

|Д-т 02 «Амортизация основных |К-т 01 «Основные средства», |

|средств», субсч. «Амортизация |субсч. «Выбытие основных |

|основных средств на праве договора |средств» |

|простого товарищества» | |

Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае

улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей

функционирования объекта основных средств в результате проведенной

реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного

использования по этому объекту.

5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта

(текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать

ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его

цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте

производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление

или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с

периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и

транспортных средств счтается такой вид ремонта, при котором производится

полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей

и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание

агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором

производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и

экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых

объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с

поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и

натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с

системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается

руководителем организации.

Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в

рабочем состоянии включаются в состав затрат на производство и расходов на

продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости

продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств

непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации,

целевого финансирования и т.д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы

планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем

организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных

средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на

основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным

способом.

В обоих слячаях на каждый ремонтирумый объект составляют ведомость

дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие

выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость

ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими

силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой

организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа

выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и

материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности

предполагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по

капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-

строительной группы, затраты которой собираются на счете 23

«Вспомогательное производство»:

|Д-т 23 «Вспомогательное |К-т 10 «Материалы», 70 |

|производство» |«»Расчеты с персоналом по |

| |оплате труда» и др. |

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на

продажу:

|Д-т 20 «Основное |К-т 23 «Вспомогательное |

|производство», |производство» |

|44 «Расходы на продажу» | |

Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или

на расходы на продажу:

|Д-т 20 «Основное производство», |К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты |

| |с персоналом по оплате труда» и |

|43 «Готовая продукция» |др. |

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных

расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он

создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих

расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается

проводкой:

|Д-т 20 «Основное |К-т 96 «Резервы предстоящих |

|производство», |расходов» |

|44 «Расходы на продажу» и др.| |

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за

счет созданного резерва:

|Д-т 96 «Резервы предстоящих |К-т 10 «Материалы», 70 |

|расходов» |«Расчеты с персоналом по |

| |оплате труда» и др. |

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва,

которые:

V относятся на доходы (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с

сокращением объема работ):

|Д-т 96 «Резервы предстоящих |К-т 91 «Прочие доходы и |

|расходов» |расходы» |

V переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат

на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы

на ремонт основных средств отражаются проводкой:

|Д-т 97 «Расходы будущих |К-т 10 «Материалы» и др. |

|периодов» | |

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный

фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или

расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:

|Д-т 20 «Основное |К-т 97 «Расходы будущих периодов» |

|производство», | |

|44 «Расходы на продажу» | |

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материльных

ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма

затрат на капитальный ремонт:

|Д-т 10 «Материалы» |К-т 23 «Вспомогательное |

| |производство» |

|при первом методе |

|Д-т 10 «Материалы» |К-т 96 «Резервы предстоящих |

| |расходов» |

|При втором методе |

|Д-т 10 «Материалы» |К-т 97 «Расходы будущих периодов»|

|при третьем методе |

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все

затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете

подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По

окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи

отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №

ОС-3[12]). Акт подписывается работником структурного подразделения

организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем

организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации.

Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем

организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных

средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные

с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у

организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию

модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета

сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ

подрядчики представляют организации счета, на основании которых

составляются проводки:

|Д-т 20 «Основное производство» |К-т 60 «Расчеты с поставщиками и|

|или 96 «Резерв предстоящих |подрядчиками» |

|расходов», или 97 «Расходы | |

|будущих периодов» | |

|на сумму принятых ремонтных работ |

|Д-т 19 «НДС по приобретенным |К-т 60 «Расчеты с |

|ценностям» |поставщиками и |

| |подрядчиками» |

|по принятым ремонтным работам |

|Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и |К-т 51 «Расчетный |

|подрядчиками» |счет» |

|при оплате счетов подрядчиков |

Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может

осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации

объекта учитываются в порядке, установленном для усета капитальных

вложений.

Под реконструкцией действующего предприятия понимается переустройство

действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего

назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его

технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического

прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию

предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей,

улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без

увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их

труда и охраны окружающей среды.

Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств

после окончания работ улучшают, повышают ранее принятые нормативные

показатели функционирования объектов основных средств, то, как было уже

сказано, указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость

объекта.

Если затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным

ремонтом, не приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных

показателей и не увеличивают первоначальную стоимость объекта, их разрешено

относить на затраты производства (расходы на продажу). Это условие должно

быть оговорено в дефектной ведомости, смете на ремонт.

Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных

документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам за

выполненные работы по реконструкции и модернизации являются дополнительными

капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во

внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные

средства».

6. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

6.1. Виды аренды

Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений.

Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений

между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными

документами. В ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор,

по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору

(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во

временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение –

арендную плату.

Согласно ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки;

имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения,

оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон

их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства

в процессе их использования.

В соответствии с действующим законодательством различают следующие

виды аренды:

V Текущая аренда;

V Финансовая аренда (лизинг);

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью

арендодателя.

Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой

один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора)

по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности

имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за

плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При финансовой аренде право собственности за все время действия договора

сохраняется за лизингодателем[13].

6.2. Учет операций текущей аренды

Имущество, переданное по договору текущей аренды, по окончании срока

действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за

текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и

ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные

основные средства».

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные

средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные

средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в

текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму

начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств

на условиях сохранения права собственности:

|Д-т 01-1 «Собственные основные |К-т 01-2 «Собственные основные |

|средства, сданные в текущую |средства» |

|аренду» | |

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

|Д-т 91 «Прочие доходы и |К-т 02 «Амортизация основных |

|расходы» |средств»[14] |

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества

(когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

|Д-т 91 «Прочие доходы и |К-т 20 «Основное производство», |

|расходы» |44 «Расходы на продажу» и др. |

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

|Д-т 76 «Расчеты с разными |К-т 91 «Прочие доходы и расходы»|

|дебиторами и кредиторами» | |

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы

будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы

соответствующего отчетного периода:

|Д-т 98 «Доходы будущих периодов»|К-т 91 «Прочие доходы и расходы»|

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства,

причитающегося к уплате в бюджет:

|Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»|К-т 68 «Расчеты по налогам и |

| |сборам» |

На сумму фактически полученной арендной платы:

|Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные |К-т 76 «Расчеты с |

|счета» |разными дебиторами и |

| |кредиторами» |

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее

начисленной сумме НДС по арендной плате:

|Д-т 68 «Расчеты по налогам и |К-т 51 «Расчетные счета», 52 |

|сборам» |«Валютные счета» |

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств,

поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

Д-т 001 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5