По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность и решено создать резерв сомнительной задолженности в следующем порядке (Приказ № 20 от 31.01.2008):
ООО “Ласточка” (срок просрочки 87 дней) - 50%. * 53900.00 = 26950.00, т. к. сумма планируемого резерва больше, чем 10% от выручки (176440 * 10% = 17644), то резерв создается в сумме 17644.00 рублей. Разница между остатком и вновь начисленной суммой отнесена на прибыль (185950-17644) = 168306.00 руб.
Решение:
Таблица 2.4. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008.
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
2
3
4
5
6
7
1
11.01.2008
Накладная № 29
Отгружена продукция покупателю
90-2
43
72100.00
2
11.01.2008
Счет-фактура 29
Начислен НДС
90-3
68.2
8272.73
3
11.01.2008
Счет-фактура 29
Определена задолженность за покупателем
62.1
90-1
91000.00
4
21.01.2008
Платежное поручение 490
Оплачена часть задолженности покупателем
51
62.1
45500.00
5
14.01.2008
Накладная № 42
Отгружена продукция на 3200 (за минусом НДС) долларов по курсу 25,50 руб за 1 доллар
90-2
43
74181.82
6
14.01.2008
Счет-фактура 42
Начислен НДС
90-3
68.2
7418.18
7
14.01.2008
Счет-фактура 42
Определен долг за ОАО “Экспортер” - 3200 долларов по курсу 25,50 руб за 1 доллар
62.11
90.1
81600.00
8
28.01.2008
Платежное поручение № 310
Поступили денежные средства от ОАО “Экспортер” 3200 долларов по курсу 25.30 руб. за доллар
52
62.11
80960.00
9
28.01.2008
Начислена курсовая разница
91.2
62.11
640.00
10
28.01.2008
заявление о продаже валюты 3
Продана валюта по цене 25.15 руб. за доллар
51
52
80480.00
11
28.01.2008
Начислена курсовая разница
91.2
52
480.00
12
20.01.2008
Приказ № 16
Списана задолженность ООО “Столовая” в связи с истечением срока исковой давности
63
62.1
45000.00
13
20.01.2008
Задолженность ООО “Столовая” принята на забалансовый учет
007
45000.00
14
08.01.2008
ПКО № 24
ООО “Магазин” погасило задолженность за товар наличными
50.1
62.1
26000.00
15
04.01.2008
Вексель
ЗАО “Перекупщик” предъявило собственный вексель в счет оплаты товаров
62.3
62.1
130000.00
16
04.01.2008
Вексель
Определен доход по векселю
62.3
98.1
10000.00
17
31.01.2008
Вексель
Начислен доход по векселю в отчетном периоде (10000*28/88)
98.1
91.1
3181.82
18
25.01.2008
ПП № 341
ИП Сидоров А.А. погасил задолженность за товар по расчетному счету
51
62.1
318000.00
19
31.01.2008
Приказ о создании резерва 20
Скорректирована сумма резерва по сомнительным долгам
63
91.1
168306.00
3. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. На нем учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, депонированные суммы из заработной платы, расчеты по причитающимся дивидендам других организаций и другим доходам. По дебету счета учитывается увеличение задолженности разных дебиторов и уменьшение задолженности прочим кредиторам, по кредиту - увеличение задолженности разным кредиторам и уменьшение задолженности разных дебиторов. Для составления отчетности необходимо использовать развернутое сальдо по счету 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.
Таблица 3.1. Рабочий план счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Наименование счета
Номер счета
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19
Прочие доходы и расходы
91
Налог на добавленную стоимость
68.2
Таблица 3.2. Остатки по счетам на 01 января 2008
№
Наименование счета / субконто
№ счета
Сумма по дебету
Сумма по кредиту
1
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (свернутое сальдо),
76
34000.00
1.1
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (развернутое сальдо)
76
3000.00
37000.00
1.1.2
ЗАО “Рекламное бюро”
76.5
10000.00
1.1.3
ООО “Перевозчик”
76.5
27000.00
1.1.4
ИП Шаров В.В.
76.2
3000.00
Задача 3.1: 10.01.2008 ОАО “Алтайэнерго” выставило счет за потребленную электроэнергию (счет № 817) в сумме 70000.00 рублей.16.01.2008 счет оплачен по платежному требованию № 1053 от 09.01.2008 г. Позже были выставлены накладная № 200/48 от 31.01.2008 и счет-фактура № 200/48 от 31.01.2008 г.
Задача 3.2: 16.01.2008 заключен договор с ООО “Страховщик” по страхованию нежилого помещения сроком на 1 год (до 16.01.2009г). В тот же день был выставлен счет на оплату страховой премии в размере 37000.00 рублей.
Задача 3.3: В январе 2008 МУП “Общественное питание” оказаны услуги по подаче теплоэнергии котельной, находящейся на балансе ООО “Наша организация”.31.01.2008 были выставлены акт 382 и счет-фактура 382 на сумму 12000.00 (в т. ч. НДС - 18%).
Задача 3.4: 11.01.2008 оплачена аренда по расчетному счету (Платежное поручение № 24) ООО “Арендодатель” за 1 квартал 2008 г. на сумму 15000.00 (в т. ч. НДС - 18%).31.01.2008 выставлены акт № 280 и счет-фактура 280 за январь 2008 г. на сумму 5000 рублей (в т. ч. НДС - 18%).
Задача 3.5: 13.01.2008г. уплачены алименты через подотчетное лицо, которые были вычтены из заработной платы Жмоткина А.А. по исполнительному листу 320/45 от 01.05.2006 г. на сумму 2500 рублей.
Задача 3.6: 22.01.2008 г. полностью оплачена задолженность ЗАО “Рекламное бюро” (платежное поручение № 53).
Задача 3.7: 29.01.2008 ИП Шаров В.В. оплатил штраф за несвоевременное погашение задолженности за теплоэнергию (платежное поручение № 16).
Решение:
Таблица 3.3. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008.
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
2
3
4
5
6
7
1
16.01.2008
счет № 817
Оплачен счет за электроэнергию за январь
76.5
51
70000.00
2
31.01.2008
накладная № 200/48
Приняты к учету услуги по предоставлению электроэнергии
26
76.5
59322.03
3
31.01.2008
Счет-фактура № 200/48
Принят к учету входной НДС
19
76.5
10677.97
4
16.01.2008
Договор
Оказаны услуги по страхованию нежилого помещения (цех)
97
76.1.1
37000.00
5
31.01.2008
договор
Расходы по страхованию за январь (37000/365*16)
25
97
1621.92
6
31.01.2008
акт № 382
Оказаны услуги по снабжению телоэнергией
91.2
23
9000.00
7
31.01.2008
Счет-фактура382
Начислен НДС
91-2
68.2
1830.51
8
31.01.2008
Счет-фактура382
Определена задолженность за дебитором
76.5
91.1
10169.49
9
11.01.2008
ПП № 24
Оплачена аренда за 1 квартал 2008
76.5
51
15000.00
10
31.01.2008
акт № 280
Начислена арендная плата за январь 2008 (административное здание)
26
76.5
4237.29
11
31.01.2008
Счет-фактура280
Принят к учету входящий НДС
19
76.5
762.71
12
13.01.2008
Исп. лист 320/45
Уплачены алименты
76.5
71
2500.00
13
22.01.2008
ПП № 53
Оплачена задолженность ЗАО “Рекламное бюро”
76.5
51
10000.00
14
29.01.2008
ПП № 16
Уплачен штраф ИП Шаровым А.А.
51
76.2
3000.00
4. Расчеты по налогам и сборам
Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации обязаны уплачивать налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством. Основные виды налогов и сборов определяет Налоговый Кодекс РФ: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ), единый социальный налог, налог на имущество, налог на владение транспортными средства, налоги, уплачиваемые в соответствии со специальными режимами налогообложения и другие. Организация также уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы по травматизму, а также различные местные сборы.
Для учета расчетов с бюджетом предназначен пассивный счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. По дебету счета учитывается уменьшение задолженности бюджету при уплате налогов или при их списании, по кредиту - увеличение задолженности бюджету при начислении налогов.
Для учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. По дебету счета учитывается уменьшение задолженности во внебюджетные фонды при уплате взносов или при их списании, по кредиту - увеличение задолженности во внебюджетные фонды при начислении взносов.
Таблица 4.1. Рабочий план счетов по учету расчетов по налогам и сборам
Наименование счета
Номер счета
Налог на доходы физических лиц
68.1
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19
Налог на добавленную стоимость
68.2
Налог на прибыль организаций
68.4
Налог на имущество
68.8
Расчеты по социальному страхованию
69.1
Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3
Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
69.11
Таблица 4.2. Остатки по счетам на 01 января 2008
№
Наименование счета / субконто
№ счета
Сумма по дебету
Сумма по кредиту
1
Расчеты по налогам и сборам
68
86050.00
1.1
Налог на доходы физических лиц
68.1
13000.00
1.2
Налог на добавленную стоимость
68.2
68202.00
1.3
Налог на прибыль
68.4
2016.00
1.4
Налог на имущество
68.8
2832.00
2
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
26200.00
2.1
Расчеты по социальному страхованию
69.1
2900.00
2.2
Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2
20000.00
2.3
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3
3100.00
2.4
Расчеты по страхованию от несчастных случаев …
69.11
200.00
Задача 4.1: Определить НДС по счету 68.2 за январь 2008 г.
Задача 4.2: Определить НДС к возмещению по счету 19 за январь 2008 г.
Задача 4.3: Определить НДС к уплате/возмещению в бюджет за январь 2008 г. Произвести уплаты НДС за декабрь 2007 г.
Задача 4.4: В январе 2008 г. начислена заработная плата:
Денежкина Оксана Ивановна - 15000.00 рублей,
Жмоткин Анатолий Аркадьевич - 10000.00 рублей,
Иванов Иван Иванович - 45000.00 рублей,
Тришечкина Анна Николаевна - 30000.00 рублей.
Итого - 100000.00 рублей
Начислить единый социальный налог с заработной платы, налог на доходы физических лиц, взносы по травматизму (тариф 0,2%) и взносы в пенсионный фонд. Перечислить налоги и взносы за декабрь 2007 г. Справочно для начисления НДФЛ: Жмоткин А.А. - 1 ребенок, Тришечкина А.Н. - 2 детей.
Задача 4.5: Рассчитать налог на имущество за январь 2008 г. Произвести уплату налога за 4 квартал 2007
Задача 4.6: Рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль организаци по результатам работы за январь 2008 г. Произвести уплату налога за декабрь 2007 г.
Решение:
4.1: Согласно книги продаж за январь 2008 г. НДС по счету 68.2 составляет 17870.51 рублей.
4.2: Согласно книги покупок за январь 2008 г. НДС к возмещению составляет 186279.02 рубля.
Таблица 4.3. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008 г.
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
31.01.2008
Книга покупок
Принят к учету налоговый вычет по НДС
68.2
19
186279.02
4.3: Определен НДС к возмещению за январь 2008 (17870,51 - 186279,02) - 168408.51 рублей. 20.01.2008 уплачен НДС за декабрь 2007 г (платежное поручение № 37) - 68202.00 рубля
4.4:
Таблица 4.4. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
2
3
4
5
6
7
1
31.01.2008
Расчетная ведомость
Начислена заработная плата за январь 2008:
1.1
Денежкина О.И.
26
70
15000.00
1.2
Жмоткин А.А.
25
70
10000.00
1.3
Иванов И.И.
26
70
45000.00
1.4
Тришечкина А.Н.
26
70
30000.00
2
31.01.2008
Начислены взносы в Фонд социального страхования
2.1
Денежкина О.И.
26
69.1
435.00
2.2
Жмоткин А.А.
25
69.1
290.00
2.3
Иванов И.И.
26
69.1
1305.00
2.4
Тришечкина А.Н.
26
69.1
870.00
3
31.01.2008
Начислены взносы на пенсионное обеспечение
3.1
Денежкина О.И.
26
69.2
3000.00
3.2
Жмоткин А.А.
25
69.2
2000.00
3.3
Иванов И.И.
26
69.2
9000.00
3.4
Тришечкина А.Н.
26
69.2
6000.00
4
31.01.2008
Начислены взносы в фонд медицинского страхования
4.1
Денежкина О.И.
26
69.3.1
465.00
4.2
Жмоткин А.А.
25
69.3.1
310.00
4.3
Иванов И.И.
26
69.3.1
1395.00
4.4
Тришечкина А.Н.
26
69.3.1
930.00
5
31.01.2008
Начислены взносы по травматизму
5.1
Денежкина О.И.
26
69.11
30.00
5.2
Жмоткин А.А.
25
69.11
20.00
5.3
Иванов И.И.
26
69.11
90.00
5.4
Тришечкина А.Н.
26
69.11
60.00
6
31.01.2008
Начислен Налог на доходы физических лиц
6.1
Денежкина О.И. ((15т-400) *13%)
70
68.1
1898.00
6.2
Жмоткин А.А. ((10т-400-600) *13%
70
68.1
1170.00
6.3
Иванов И.И. (45т*13%)
70
68.1
5850.00
6.4
Тришечкина А.Н. ((30т-1200) *13%)
70
68.1
3744.00
7
15.01.2008
ПП № 34
Перечислен НДФЛ в бюджет за декабрь 2007
68.1
51
13000.00
8
15.01.2008
ПП № 35
Перечислен взнос в ФСС за декабрь 2007
69.1
51
2900.00
9
15.01.2008
ПП № 36
Перечислен взнос в ФБ за декабрь 2007
69.2.1
51
6000.00
10
15.01.2008
ПП № 37
Перечислен взнос в Пенсионный фонд, страховая часть за декабрь
69.2.2
51
12200.00
11
15.01.2008
ПП № 38
Перечислен взнос в Пенсионный фонд, накопительная часть за декабрь 2007
69.2.3
51
1800.00
12
15.01.2008
ПП № 39
Перечислен взнос в ФФ ОМС за декабрь 2007
69.3.1
51
1100.00
13
15.01.2008
ПП № 40
Перечислен взнос в ТФ ОМС за декабрь 2007
69.3.2
51
2000.00
14
15.01.2008
ПП № 41
Перечислен взнос по травматизму за декабрь 07
69.11
51
200.00
4.5: Стоимость имущества на 01.01.2008 - 529050.00 руб., а на 01.02.2008 г. - 1451773.58 руб. Средняя стоимость имущества за январь 08 = (529050+1451773.58) / 2 = 990411.79. Ставка налога на имущество - 2.2%, налог на имущество будет равен 990411.79*2.2%=21789.06. Сумма авансового платежа за квартал равна 21789.06/4 = 5447.27., а за месяц = 5447.27 / 3 = 1815.76 руб.
Таблица 4.5. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
31.01.2008
Налог на имущество за январь 2008:
26
68.8
1815.76
2
28.01.2008
ПП № 59
Перечислен налог на имущество за 4 квартал 07
68.8
51
2832.00
4.6: Прибыль по счету 99 за январь 2008 составляет 11382.23. Налог на прибыль за январь 2008 равен:
- В Краевой бюджет - 11382.23*17.5% = 1991.89 рублей
- В Федеральный бюджет - 11382.23 * 6.5% = 739.85 рублей
ИТОГО = 2731.74 рубля.
Таблица 4.6. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
№
Дата
Основание
Содержание хозяйственной операции
дебет
кредит
сумма
1
31.01.2008
Начислен налог на прибыль за январь 2008 г.
99.2
68.4
2731.74
2
28.01.2008
Платежное поручение 60
Перечислен налог на прибыль в краевой бюджет за декабрь 2008
68.4
51
1470.00
3
28.01.2008
Платежное поручение 61
Перечислен налог на прибыль в федральный бюджет за декабрь 2008
68.4
51
546.00
Список литературы
Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) № 51-ФЗ, 14-ФЗ, 146-ФЗ (с последними изменениями от 06 декабря 2007 г)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 26 марта 2007)
Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с последними изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г)
Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” (ред. от 18.09.2006 г.),
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Издательство “Финансы и статистика” - 2003.
Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. - М.: “Экономистъ” - 2005.
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Издательство “Бухгалтерский учет”. - 2002.
Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Кнорус. - 2005.
Сборник задач по бухгалтерскому учету. Под. ред. Ларионовой А.Д. - М.: Проспект. - 2006
Пархачева М. Создание и использование резервов по сомнительным долгам // Бухгалтерское приложение к газете “Экономика и жизнь”. - март 2002 - выпуск 13.
