Учет основных средств

p align="left">на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11 "б" Инструкции № 1 ГНС ).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета при безвозмездной передачей, реализацией и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 47).

Продажа основных средств физическим лицам. Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 600000 руб.) ниже их рыночной стоимости (3800000 руб.), то разница (3200000 руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных средств по их первоначальной (балансовой) стоимости (например, 1500000 руб.), по цене выше (1650000 руб.) или ниже (1400000 руб.) первоначальной стоимости, по остаточной стоимости (1200000 руб.) или ниже нее (600000 руб.), по рыночной цене (2500000 руб.). Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости (в нашем примере-2500000 руб.).

Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой стоимости (в примере - 1400000 руб. или 1200000 руб., или 600000 руб.), то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают исходя из рыночной стоимости основных средств. В нашем примере она составит 2500000 руб. Налогооблагаемая база прибыли предприятия будет увеличена:

при фактической реализации за 1400000 руб. на 1100000 руб. (2500000 руб. - 1400000 руб.);

при фактической продаже за 1200000 руб. на 1300000 руб. (2500000 руб. - 1200000 руб.);

при фактической продаже за 600000 руб. на 1900000 руб. (2500000 руб. - 600000 руб.).

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Ликвидация основных средств. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.

При продаже основных средств разницу, о которой идет речь списывают за счет средств, полученных от покупателей (дебет счета 47, кредит субсчета 19-5). Такая ситуация возникает на предприятии, когда основные средства, приобретенные в 1993 г. с уплатой НДС, выбывают в срок менее двух лет с момента их приобретения, в течение которого в соответствии с действующим порядком сумма НДС, учтенная на субсчете 19-5, должна быть списана (дебет счета 68, кредит субсчета 19-5).

Причины списания основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устарели;

в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную аренду и учета арендных обязательств к поступлению. При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на счете 47. Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму обязательств арендатора по выкупу основных средств в течение срока аренды на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению" (дебет счета 09, кредит счета 47). Платежи, поступающие от арендатора (дебет счета 51, кредит счета 09), будут уменьшать сумму долга, пока полностью не погасят ее. К окончанию срока аренды при прочих равных условиях остатка на счете 09 не будет. Основные средства, сданные в долгосрочную аренду, считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему переходит право собственности.

На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в долгосрочную аренду основные средства (дебет счета 09, кредит субсчета 80-3), если их получение предусмотрено условиями договора.

Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью арендодатели посылают арендаторам заказные письма с уведомлением о вручении. В письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за арендаторами по счету 09 задолженность. У арендатора она числится на счете 97. Остатки по счетам 09 (у арендатора) и 97 (у арендодателя) должны совпадать. Если ответ на запрос не поступил, то исходя из принципа "молчание - знак согласия" можно считать, что остаток по счету 09 признан арендатором и подтвержден им. Копию письма-запроса и почтовую квитанцию с уведомлением о вручении необходимо хранить в течение всего времени долгосрочной аренды на случай непредвиденных обстоятельств. Если на письмо-запрос поступило письменное подтверждение арендатора о сумме долга, то процедура последующих взаимоотношений упрощается.

Передача основных средств на условиях текущей аренды. Такие основные средства не выбывают и продолжают числиться на балансе предприятия. Предприятие-арендодатель на условиях договора текущей аренды передает, как правило, отдельные объекты основных средств (например, автомашину, строительные механизмы, часть производственных помещений и др.). Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего производства, а должен относить его на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), которые покрываются получаемой с арендатора арендной платой. Эту плату включают в состав внереализационных доходов (прибыли) предприятия (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3). Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на условиях текущей аренды, высылает арендодателю акт формы № ОС-1 на этот объект.

В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий и др.

По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем состоянии возвращает арендодателю. Расходы по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются условиями договора аренды: за счет кого он производится - арендатора или арендодателя.

II. Структура подразделения

Компания «Автомобили Баварии» - является официальным дилером немецкого концерна BMW.

В компании ведется осуществление и выполнение следующих работ:

- продажа автомобилей;

- продажа комплектующих;

-оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля;

- оптово-розничная торговля комплектующими;

- торгово-закупочная деятельность;

- услуги по установке и продаже дополнительного оборудования;

- услуги по кузовному ремонту.

В организации сложилась линейная структура управленческого аппарата.

Каждое звено организационной структуры имеет свои задачи и функции.



Основы линейных структур составляет так называемый "шахтный" принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение.

На предприятии используется программа 1 С: Предприятие 7.7 Зарплата и Кадры.

В результате автоматизации расчетчики и сотрудники отдела кадров имеют возможность:

- оформлять приказы о приеме на работу;

- оформлять приказы о продвижении по службе;

- вводить и рассчитывать больничные листы;

- осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

- вводить разовые или долгосрочные доплаты и надбавки;

- оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

- рассчитывать разнообразные доплаты: от доплаты к окладу до надбавки "за выслугу лет";

- вести штатное расписание предприятия;

- получать стандартные отчеты и формы для представления в налоговые и прочие органы;

- проводить межрасчетные выплаты заработной платы;

- проводить частичную выплату заработной платы;

- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

- учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

- оформлять увольнение с расчетом компенсации отпуска, выходного пособия.

В ПП "1С:Зарплата и Кадры 7.7" реализован формат передачи данных в Пенсионный фонд РФ.

Вариант работы: локальный

Общее число автоматизированных рабочих мест: 3

Среднее число одновременных подключений к базе: 3

Все рабочие места бухгалтеров оборудованы персональными компьютерами. Ведение журналов-ордеров, кассовой книги и заполнение первичных документов происходит при помощи персонального компьютера.

III. Тест

1) Вам необходимо запустить программу для ведения бухгалтерского учета. Какой режим вы выберите в поле «В режиме» окна запуска программы?

3.1С: Предприятие.

2) На вашем компьютере установлена программа «1С:Бухгалтерия». Можете ли вы с ее помощью вести учет для нескольких предприятий?

2.Да.

3) В окне запуска программы можно установить флажок «Монопольно». Каковы результаты такого действия?

3.Другие пользователи не имеют доступа к базе данных.

4) Объект помечен на удаление, что произойдет, если вы снова попытаетесь пометить его на удаление?

3. Программа снимет с объекта пометку на удаление.

5) При вводе информации есть возможность ее копирования. Для каких объектов ее можно использовать?

2. Для документов.

6) В общих параметрах установлена рабочая дата, отличная от текущей. Можно ли ввести вручную операцию с текущей датой?

3. Да, без всяких ограничений.

7) В общих параметрах в поле «Режим удаления объектов» выбран режим «Пометка на удаление». Каким образом будет производиться удаление в программе?

2.При удалении объектов будет необходимо сначала пометить их.

8) Какой цвет пиктограммы счета в плане счетов показывает, что проводку можно делать только по субсчетам данного счета?

2.Желтый.

9)На счете получен отрицательный дебетовый остаток. Что это означает?

1. Счет пассивный, но у него образовалось дебетовое сальдо.

10)Может ли пользователь ввести в операцию проводку без указания номера субсчета?

3.Да, если в плане счетов данный счет не имеет субсчетов.

11) Что следует сделать, чтобы к счету велся аналитический учет?

1. При вводе проводок надо выбирать из справочников необходимые субконто.

12) При вводе нового элемента в справочник программа выдает сообщение «Код не уникален». Что необходимо предпринять для ввода данного элемента в справочник?

2.Изменить код элемента.

13) Для каких целей в программе предназначены справочники?

2.Для организации аналитического учета на счетах.

14) Каково назначение констант в программе?

1. Константы многократно используются при формировании документов и отчетов.

15) В параметрах «Журналы» включен режим «При открытии журнала переходить в конец». К чему это приведет?

3.При открытии журналов операций, проводок и документов курсор будет устанавливаться на последней записи.

16) В параметрах «Журналы» установлено начало интервала «10.06.2001», а конец интервала «Текущая дата». В каком интервале будет видна информация в журналах?

4.Документы и операции будут видны в интервале с 10.06.2001г. до системной даты, установленной компьютером.

17) Вам необходимо ввести входящие остатки на момент начала ведения бухгалтерского учета с помощью программы. Как вы поступите?

2.Введете начальные остатки в виде обычных проводок за предшествующий период, в которых одним из корреспондирующих счетов является вспомогательный счет.

18) Вы вводите проводки в операцию. В каких проводках программа предлагает заполнить поле «Количество»?

2.В проводках, содержащих хотя бы один счет, для которого в плане счетов установлен количественный учет.

19) Можно ли в одну операцию ввести проводки с разными датами?

2.Нет.

20) Документ помечен на удаление. Можно ли восстановить его?

4.Да, в режиме «1С: Предприятие».

21) Для какой цели в программе применяется режим «Ввод на основании»?

4.Для ввода документов на основании данных раннее сформированного документа.

22) Для чего в программе предусмотрен режим «Типовые операции»?

3.Для ввода операций с часто повторяющимися проводками и расчета их сумм.

23) Вы сформировали отчет «Кассовая книга» за конкретную дату. Какая информация будет выведена в этом отчете?

4.Справедливы ответы 1 и 3.

24) Можно ли ввести в один справочник несколько элементов с одинаковыми наименованиями?

1.Да.

Список литературы

1. ПБУ 6/01,утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000 г. №94 н.

3.Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ « об обществах с ограниченной ответственностью» М. 2006

4. 1С:Предприятие 7.7 Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений»

5.Захарин В.Р. « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов». М.. 2002

6. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 2004

7. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

8.Учет основных средств" - М.: Б.и, 1991.

Страницы: 1, 2