Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета на примере предприятия ТОО "РиК"

p align="left">2. Основными пользователями информации финансового учета являются акционеры, инвесторы, банки, налоговые и другие государственные службы. Финансовая отчетность подлежит опубликованию в средствах массовой информации в интересах внешних пользователей.

3. Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах предприятия. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности. Нормы и правила его ведения, как правило, устанавливаются самим предприятием Информация управленческого бухгалтерского учета не обязательна для опубликования.

2. Учётная политика ТОО «РиК»

2.1 Характеристика учётной политики ТОО «РиК»

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая ТОО для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика для целей финансового учета оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Формируемая учетная политика охватывает различные стороны бухгалтерского учета, включая:

1) методологическую - т.е. основные правила, порядок и законодательные нормативы и положения учетной системы, способы оценки имущества и обязательств, особенности учета и оценки ОС, ТМЗ, НА, обоснование выбора метода начисления амортизации к различным видам ОС, методы исчисления дохода и т.д.;

2) техническую - выбор формы ведения учета и разработку собственного рабочего плана счетов, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записи, их взаимосвязь, а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского контроля. Кроме этого, технический аспект учетной политики может включать разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления;

3) организационную - определение прав и обязанностей бухгалтерского аппарата, его структуры, распределение должностных функций и другие вопросы, необходимые для регламентации персонала бухгалтерии субъекта. Иначе говоря, составной частью организационного аспекта учетной политики является установление четких границ разделения труда учетного персонала.

ТОО «РиК» зарегистрировано Управлением юстиции г. Павлодара 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма собственности - частная. РНН 45170000910, присвоен НК г. Павлодара свидетельством налогоплательщика РК от 26.02.2001 года № 0020084 серия 45. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 26.02.2001 года НК г. Павлодара (свидетельство № 0016315 серия 44305). Местонахождение офиса ТОО: 146000, Павлодар, ул. Мира, 5.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Согласно уставу основными видами деятельности являются:

строительно-монтажные работы;

производство мебели;

посредническая и торговая деятельность.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

Настоящая учетная политика ТОО «РиК» разработана в соответствии с:

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № №234-111;

Национальными стандартами финансовой отчетности;

Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2» от 21.06.2007 г. №217

Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007г. № 185

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ТОО «РиК» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что ТОО действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены требования НСФО 2, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на 01.01.2008.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Принятая ТОО учетная политика применяется последовательно из года в год.

Основное назначение и главная задача учетной политики ТОО «РиК» является максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах предприятия. Она охватывает все стороны учетного процесса - методический, технический и организационный.

Методическая часть Учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из допускаемых НСФО и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений - то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах. Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

Финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

Статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

Налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

Управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

- контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

- контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий;

- контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Документами учетной политики ТОО являются непосредственно сама учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ТОО.

2.2 Характеристика финансового учёта

Вопросы ведения финансового учета раскрываются в методическом, организационном и техническом аспектах учетной политики.

1. Организационная часть.

Лицом, уполномоченным для ведения финансового учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию. В бухгалтерии, ведущей финансовый учет, создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах хозяйствующего субъекта, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и пр. Одна из основных задач финансовой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются, в основном, внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, банки, внебюджетные фонды, поставщики, покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Эти факторы предполагают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности, правил и принципов ее составления, единства методологии отражения хозяйственных операций. Ведение финансового учета для всех предприятий обязательно.

Руководство ТОО «РиК» делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

2. Методическая часть.

- Финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.

- Рабочий план счетов разработан на основе Типового плана счетов (Приказ МФ РК от 23.05.2007 г. №185).

- Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.

- При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется Национальным стандартом финансовой отчетности 2.

- Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

- Сроки составления финансовой отчетности представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Сроки составления финансовой отчетности в ТОО «РиК»

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

- предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;

- они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм финансовой отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

- Порядок и сроки проведения инвентаризации. Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки, указанные в таблице 2.

Таблица 2 - Сроки проведения инвентаризации в ТОО «РиК»

	Срок
Запасы (ТМЦ, готовая продукция, товары)	1 октября
Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами	1 декабря
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам	1 января
Денежные средства в кассе	Ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ТОО.

Деятельность ТОО РиК состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация финансового аналитического учета.

Данные финансового аналитического учета используются при составлении внутренней управленческой отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Таким образом, в финансовом учете бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочего плана счетов, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Результатом финансового учета является составление финансовой отчетности. Финансовая отчетность ТОО «РиК» стандартизирована и составляется в строгом соответствии со специальными общепринятыми требованиями, стандартами, нормами и правилами. Соблюдение этих нормативных установок - обязательное требование при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.

2.3 Характеристика управленческого учёта

Управленческий учет имеет своей целью обеспечение внутренних потребителей информацией, необходимой для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета формируются, прежде всего, данные об издержках производства.

1. Методический раздел учетной политики в области управленческого учета раскрывает общую методологию учета издержек производства и непроизводственных расходов.

Калькулирование себестоимости осуществляется с применением позаказного метода. Позаказный метод учета затрат предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу.

В ТОО «РиК» затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходят первоначальное потребление производственных ресурсов (бригада, цех и пр.). Носители затрат - виды продукции, работ, услуг данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Важное значение в системе управленческого учета имеют центры ответственности, т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Для ТОО «РиК» местами возникновения затрат являются так называемые центры ответственности - цеха и службы предприятия.

1. Центры затрат производства (служба дизайнеров, слесарный, сборочный цеха, обивочный цех) ТОО «РиК».

2. Центры затрат продажи - (отдела сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции ТОО «РиК»).

3. Центр затрат административного управления (директор ТОО РиК, заместитель директора по производству, канцелярия, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

Выделение центров ответственности на ТОО РиК даст возможность организовать многоступенчатый учет сумм покрытия затрат для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

Носителем затрат является каждый отдельный производственный заказ. Заказ - это заявка клиента на определенное количество специально созданных и изготовленных изделий.

Помимо издержек производства объектом управленческого учета являются результаты деятельности хозяйствующего субъекта, которые также следует учитывать по местам возникновения затрат и носителям затрат. Сопоставление затрат и результатов деятельности различных объектов учета дает возможность выявить эффективность хозяйствующих субъектов.

2. Организационный раздел отражает функционирование управленского учета в данной организации и назначает ответственных лиц.

Информация управленческого учета является, чаще всего, коммерческой тайной предприятия, она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность составления внутренней отчетности, которая является объектом управленческого учета и не регламентируется государственными органами.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

1. Директор ТОО

2. Заместитель директора по производству.

Данные лица делегируют главному бухгалтеру полномочия самостоятельно осуществлять проверку правильности отражения всех затрат предприятия на счетах производственного учета, калькулирования себестоимости.

В бухгалтерской службе предприятия предусмотрена должность бухгалтера - аналитика, т.е. бухгалтера, наделенного управленческими функциями, который выполняет следующие задачи:

Планирование. В процессе планирования бухгалтер - аналитик принимает участие в разработке перспективных планов путем предоставления информации, использующейся для принятия решений по вопросам о том, какие товары продавать, на каких рынках, по каким ценам. Бухгалтер - аналитик отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей. Кроме того, он устанавливает методику составления планов и график работы, координирует разработку краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия и представляет их на утверждение руководству предприятия.

Контроль и регулирование. Для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета, которые сводятся в отчеты о результатах работы. Здесь дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности, который может быть определен как подразделение предприятия, отвечающее за результаты своей работы.

Бухгалтер - аналитик играет большую роль в процессе контроля и регулирования, информируя руководство о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Он помогает осуществлять процесс контроля и регулирования, проводя оперативный анализ производственных результатов и определяя слабые места производства. Это дает возможность держать руководство предприятия в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.

Страницы: 1, 2, 3