Расчеты с внебюджетными фондами

p align="left">Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к учету по фактической себестоимости, а их списание происходит по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, оцениваются по покупным ценам, т.е. по фактической себестоимости. Списываются они также, как и материальные, по средней себестоимости.

Затраты по приобретению товаров, производимые до момента их передачи покупателю, включаются в фактическую стоимость.

В соответствии с учетной политикой все расходы предприятия делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам следует относить стоимость приобретаемого товара для последующей перепродажи, расходы, связанные с их транспортировкой (доставкой) до своего склада, а также заработная плата с отчислениями на соц.нужды непосредственно торгового персонала.

Косвенными расходами на данном предприятии следует считать:

- расходы на содержание аппарата управления;

- аренда помещений;

- коммунальные и телефонные услуги;

- затраты по лицензиям, разрешениям и т.п.;

- расходы на рекламу;

- транспортные расходы по доставке товаров покупателю.

Доходами на данном предприятии согласно учетной политики является выручка про основным видам деятельности, а также прочие доходы.

Моментом признания дохода следует считать дату подписания товарных накладных на отпуск товаров. Таким образом, переноса на более поздний срок дохода не происходит.

В отношении дебиторской задолженности предприятие выбрало политику признания ее сомнительной в случаях, когда такая задолженность не обеспечена каким-либо залоговым обязательством, банковскими гарантиями или удержанием имущества должника.

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности, а именно 3 года, переводится из разряда сомнительной в безнадежную и в последствии списывается на убытки.

Для торговых компаний прямыми расходами являются стоимость реализованных покупных товаров и расходы на их доставку, если они не включены в цену (ст. 320 НК РФ). В то же время Кодекс разрешает самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). С этого года он является открытым. Не прописав в учетной политике транспортные расходы на доставку товаров в составе прямых затрат, компания может учесть их единовременно в полной сумме в периоде возникновения. Списав эти затраты как косвенные, она ничего не нарушит.

Однако в этой ситуации возможны претензии со стороны налоговых инспекторов, полагающих, что при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат. При проверках налоговые органы будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных Налоговым кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.

Во избежание споров с налоговыми органами в учетной политике данного предприятия предусмотрено, что транспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно. Такой порядок будет полностью соответствовать нормам ст. 320 Налогового кодекса. При его применении претензии налоговых работников исключены.

В любом из этих случаев транспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по мере реализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов не включается (ст. 320 НК РФ). Соответственно, если транспортные расходы являются частью этой стоимости, они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если же расходы на доставку будут являться отдельной статьей прямых затрат, то их все равно нужно распределять на остаток нереализованных товаров.

Данное предприятие учитывает сумму материальной помощи в составе расходов на оплату труда, а следовательно она обязана начислять ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Эта выплата попадет в объект обложения ЕСН, поскольку она учитывается в расходах по налогу на прибыль. Также нужно будет начислить взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Выгода состоит в том, что ЕСН и взносы в Пенсионный фонд также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По затратам, которые с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить порядок учета (п. 4 ст. 252 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин согласился с тем, что у компании есть возможность единовременно учитывать для налога на прибыль определенные затраты, в частности таможенные пошлины и сборы (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).

Расходы по аренде признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, можно списать единовременно расходы, по которым не определен период их возникновения, а связь между этими затратами и доходами компании не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Затраты на аренду при расчете налога на прибыль учитываются как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом порядок признания таких расходов установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса. Именно эта норма предоставляет налогоплательщику право для выбора одного из трех вариантов даты признания расхода по аренде. Таким образом, датой признания расхода можно считать дату расчетов с арендодателем по договору, дату предъявления документов, служащих основанием для расчета, или же последний день отчетного (налогового) периода.

Данное предприятие может признать расход на дату выставления счета на арендуемое помещение или на дату акта об оказании услуг по аренде, где указана сумма арендной платы. Как правило, эти документы составляются каждый месяц на протяжении всего срока аренды. Если же по каким-либо причинам названные документы отсутствуют, но есть подписанный договор и акт приемки-передачи арендуемого объекта, то расход можно признать на последний день отчетного (налогового) периода.

2. Действующая практика организации расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается с исчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяца бухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику в отдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Иными словами вначале необходимо определить базу для исчисления ЕСН.

Так, базой для исчисления единого социального налога на данном предприятии является заработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размер которых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления ЕСН не было пособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога, равную 26% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости от установленных ставок. Приведем конкретный пример.

Так в сентябре 2007 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. При отсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорам гражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу, исчисленный ЕСН по которой распределится следующим образом (таблица 2.1.):

Таблица 2.1. - Порядок начисления единого социального налога

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата сотрудникам за сентябрь	44	70	15 500,00	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ, 13%	70	68.1	2015,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислен ЕСН в части ФБ, 6%	69.2.1	70	930,00	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9%	69.1	70	449,50,	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1%	69.3.1	70	170,50	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2%	69.3.2	70	310,0	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии	69.2.2	70	1550,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии	69.2.3	70	620,00	Свод проводок по заработной плате
Выдана заработная плата сотрудникам	70	50		Ведомость на выплату заработной платы
Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51	2015,00	Выписка банка
Перечислен ЕСН	69	51	4030,00	Выписка банка

Однако, если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению ЕСН, его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работников был на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 700 рублей, а размер отпускных составил 4 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой в налоговую базу по ЕСН, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск в такие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены в общем ФОТ (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Порядок исчисления ЕСН при выплатах социального характера

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата сотрудникам за июль, отработавшим полный месяц	44	70	7 750,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислены отпускные первому сотруднику	44	70	4 500,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности второму сотруднику	69.1	70	700,00	Листок нетрудоспособности, расчетная ведомость
Определена налоговая база для исчисления ЕСН			12 250,00	-
Начислен ЕСН в части ФБ, 6%	69.2.1	70	735,00	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9%	69.1	70	355,25	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1%	69.3.1	70	134,75	Свод проводок по заработной плате
Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2%	69.3.2	70	245,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии	69.2.2	70	1225,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии	69.2.3	70	490,00	Свод проводок по заработной плате

В феврале 2007 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, при увольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 1800,00. Во-вторых, в том же месяце предприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальным предпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ технического характера. В соответствии 2 000,00. Рассмотрим порядок исчисления ЕСН за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальным работникам была начислена заработная плата в размере 11 625,00

В первом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базы по ЕСН. Однако, выплаты гражданско-правового характера освобождают от исчисления ЕСН только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодатель производит только за своих сотрудников - лиц, принятых по трудовым договорам. Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Однако, в федеральный бюджет, пенсионный и медицинский фонды отчисления с таких выплат делать необходимо.

Поэтому налоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:

- для работников предприятия - 11 625,00 рублей;

- для физического лица - 2 000,00 рублей.

Сумма ЕСН, исчисленная по сотрудникам, составит: 11 625,00 * 26% = 3 022,50 рублей, а сумма ЕСН у физического лица составит: 2000 * (26% - 2,9%) = 462 рубля.

Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:

- федеральный бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50

- ФФОМС - (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87

- ТФОМС - (11625 + 2000) *2% = 272,50

- ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13

- страховая часть пенсии - (11625 + 2000) * 10% = 1362,50

- накопительная часть пенсии - (11625 + 2000) * 4% = 545,00

В целом предприятие заплатит в бюджет ЕСН в размере 3 462,5 рублей.

Таким образом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядок расчета единого социального налога.

2.2 Организация использования средств внебюджетных фондов

На данном предприятии средства внебюджетных фондов используются только во время выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу, т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим конкретный пример. Сотрудник находился на больничном 1 по 6 июля 2007 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховой стаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет, следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.

Расчетный период определяется с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года, т.е. календарный год, предшествующий дате начала болезни. Общий заработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этот период он отработал полностью, поэтому среднедневной заработок определяется как:

46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.

Сравним полученный результат с максимально установленным среднедневным заработком:

16 125 / 30 дн = 537,5

Очевидно, что первый расчет не превышает максимально возможный, следовательно работнику полагается пособие исходя из его заработка:

101,92 * 6 дн = 611,52 руб.

Из этой суммы первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств (203,84 руб.), а остальную сумму (407,68) оплачивает Фонд социального страхования.

Таким образом, бухгалтер должен оформить данную операцию следующими проводками (таблица 2.3).

Таблица 2.3. - Порядок отражения начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	44	70	203,84	Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	407,68	Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (525,27 x 13%)	70	68	80,00	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)(525,27 - 68)	70	50	531,52	Расчетно- платежная ведомость

Еще одним видом расхода средств внебюджетных фондов являются различные пособия, как например пособие по беременности и родам. На данном предприятии такой пример имел место. Так одна из сотрудниц в январе 2007 года уходила в отпуск по беременности и родам. Исходя из того, что на момент подачи больничного на 140 дней (с 16 января по 4 июня 2007 года) бухгалтер рассчитал пособие следующим образом:

Расчетный период - весь 2006 год. Продолжительность года - 364 календарных дней. А заработок сотрудницы за год составил 62 400, значит среднедневной заработок составит:

62400 / 365 = 170,96 рублей.

Далее необходимо было высчитать максимальный размер пособия по месяца, приходящийся на отпуск:

- январь 2007 года - 16125 / 31 = 520,16

- февраль 2007 года - 16 125/28 = 575,89

- март 2007 года - 16 125 / 31 = 520,16

- апрель 2007 года - 16 125 / 30 = 537,50

- май 2007 года - 16 125 / 31 = 520,16

- июнь 2007 года - 16 125 / 30 = 537,50

Таким образом, мы видим, что исчисленный ранее заработок не превышает максимально допустимый, значит предприятие было выплатить данной сотруднице пособие по беременности и родам в размере:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5