Основные положения бухгалтерского финансового учета

p align="left">В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

12. Учет товаров

Товары представляют собой часть МПЗ приобретенных или полученных от других юр. или физ. лиц и предназначенных для продажи или перепродажи. Поэтому учет товаров, как и учет всех МПЗ, ведется в порядке, установленном положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, положением по БУ "Учет Мпз" (пбу 5/01), планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и инструкцией по его применению; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»; Методические рекомендации.

В системе счетов БУ учета товаров предусмотрены следующие счета: счет 41 "Товары"; счет 42 "Торговая наценка";

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах" - учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т.п.

41-2 "Товары в розничной торговле" - учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).

41-3 "Тара под товаром и порожняя" - учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

41-4 "Покупные изделия" - организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров.

Оприходование прибывших на склад товаров:

Д 41 К 60 - отражена покупная стоимость товара без НДС

Д 19 К 60 - НДС по оприходованным товарам

Д 44 К 60,76,71 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением товара

Д 41 К 42 - отражена сумма торговой наценки.

Размер торговой наценки устанавливается с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые на сч. 44, а т.ж. суммы начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

Процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (сальдо 42 на начало месяца + оборот по К 42) / (Товарооборот + Остаток товара на конец месяца в продажных ценах).

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Единица БУ товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использования единицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском учете два: для учета товаров принята собственная первичная документация; возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки.

В БУ реализация товаров отражается:

Д 62 К 90-1-отражена выручка от продаж товаров ( Д50 К 90 если за наличный расчет)

Д 90-2 К 41 - товары списаны

Д 90-2 К 42 - сторно на сумму торговой наценки (если товары учитываются по продажным ценам)

Д 90-3 К 68 - начислен НДС

Д 90-7 К 44 - списаны расходы на продажу

Д 90-9 К 99 - отражен финансовый результат

Расчет реализованной торговой наценки:

Нк = остаток товаров на конец месяца в продажных ценах * П.

Методы списания товаров: по средней с/с, по стоимости каждой единицы, ФИФО.

Количественно-суммовой учет - товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству - в натуральных единицах, и по стоимости - в денежном выражении. На каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета. В конце месяца в этих карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу и определяется остаток. Составляется оборотная ведомость по аналитическому счету 41 Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам синтетического счета 41. Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации.

Суммовой учет - предполагает учет поступления и выбытия только в денежном выражении. На 1 число месяца составляется сальдовая ведомость. В ней подсчитываются только количественные остатки товаров. Ведомость передается в бухгалтерию, где подсчитывается общая стоимость остатков товара на складе. Сальдовая ведомость составляется по каждому МОЛ. Такой учет принимается в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяются продажные цены.

Организовать учет движения товаров можно следующим образом:

1) При поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом на уровне склада организуют количественный учет.

2) В БУ при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах).

3) Списание товаров в БУ производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, т.е. стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

В балансе товары отражаются по покупной стоимости, т.е. за минусом торговой наценки.

Согласно статьи 340 НК РФ сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета.

Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери. Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Отражение в учете результатов инвентаризации:

Д 41,20 К 91-1 - отражены излишки

Д 94 К 41,20 - отражены недостачи

Д 44, 96 К 94 - списываются недостачи в пределах установленных норм

Д 73 К 94 - списываются недостачи сверх норм за счет виновного лица

Д 91 К 94 - списываются недостачи сверх норм, если виновники не установлены

Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:

а) к излишним товарам:

Д 41, 20 К 42;

б) к недостающим товарам:

Д 42 К 41, 20.

14. Учет готовой продукций

Законодательная и нормативная база: Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности, ПБУ 5/98 «Учёт материально - производственных запасов», ПБУ 1/99 «Учётная политика организации», ПБУ 9/2006 «Доходы организации», ПБУ 10/ 2006 «Расходы организации», план счетов.

Понятие: готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных.

Планирование и учет готовой продукции на предприятии осуществляются в натуральных, условно - натуральных, и стоимостных показателях.

Документация. Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и другими первичными документами, исходя из особенностей производства.

Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учёта сдается в бухгалтерию. Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам ее хранения.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;

по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

по другим видам цен.

Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

Согласно инструкции по использованию Плана счетов счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для:

1) обобщения данных о выпущенной продукции, объемах сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период;

2) выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Использование этого счета предприятием не является обязательным.

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Готовая продукция предприятия входит в состав оборотных средств предприятия, поэтому согласно Инструкции отчетность по готовой продукции должна отражаться по фактической производственной себестоимости на счете 43 "Готовая продукция".

Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность (промышленную, сельскохозяйственную и др.), которые обобщают на нем информацию о наличии и движении готовой продукции. На этом счете не учитываются:

1) готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи;

2) стоимость выполненных работ и оказанных услуг. Несмотря на то что учет готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" производится по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.).

Полученные отклонения фактической производственной себестоимости из стоимости по учетным ценам необходимо выделять и учитывать по однородным группам готовой продукции, которые формируются бухгалтерией предприятия из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции вышеупомянутая сумма отклонений определяется по проценту, вычисленному как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по Кредиту счета 43 "Готовая продукция" и Дебету соответствующих счетов дополнительной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Когда организация для учета движения готовой продукции использует только сч. 43 "Готовая продукция", при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по фактической производственной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.

При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая себестоимость выпуска:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ, услуг списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:

стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;

комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13