Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"

p align="left">Покупатель же обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара по требованиям договора и Конвенции (ст. 53 Конвенции).

Внешнеторговая операция оформляется контрактом. Главным элементом контракта выступает контрактная стоимость товара, представляющая собой цену сделки, согласно которой формируется покупная стоимость импортных товаров. Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки.

К первичным документам, отражающим импорт товаров, относят:

- заключенный внешнеэкономический контракт;

- счет иностранного продавца;

- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты и другие документы);

- таможенную декларацию, подтверждающую пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

- справки об уплате пошлин, сборов;

- складскую документацию (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

- техническую документацию.

В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н) // Российская газета, №25, 07.02.2007., утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006), датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В момент перехода права собственности на приобретенный по внешнеторговому контракту товар у организации-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром.

Продавец и покупатель могут оговорить в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление таможенной декларации, и указанный момент может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций нужно избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления таможенной декларации, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Об этом говорится в ст. 66 Конвенции: утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену товара, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть установлен с помощью Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", которые носят рекомендательный характер. Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они регламентируют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.

Правильное определение момента перехода собственности при ввозе товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов и т.д.

Производственная организация может получить МПЗ и от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.

В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организации отражается записями:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дебет 10, 41 "Товары" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.

Современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого при внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995." (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), а обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785." (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Так, например, денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями (п. 3 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ). Для определения рыночной стоимости, которая вносится в уставный капитал неденежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон N 14-ФЗ выдвигает аналогичное требование. Так, в п. 2 ст. 15 данного Федерального закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, причем решение должно быть принято единогласно.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство также выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценку неденежного вклада. Правда, в отличие от акционерных обществ оценка независимого оценщика является обязательной лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда.

Остановимся несколько подробнее еще на одном моменте передачи имущества. Речь идет о НДС - нужно ли начислять НДС по такой передаче и восстанавливать "входной" налог по передаваемому имуществу?

По поводу вопроса о необходимости начисления НДС отметим, что пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 - 149, 06.08.1998. не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствующих субъектов. Исходя из этого на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ объекта налогообложения по НДС при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны не возникает.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ указывает на необходимость восстановления суммы "входного" налога по передаваемому имуществу в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога отражается в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Следовательно, передавая материалы в уставный капитал, передающая сторона обязана восстановить сумму НДС.

Получив такие материалы, организация - налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом на основании п. 11 ст. 171 НК РФ.

Вычет производится принимающей стороной после принятия на учет материалов, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В данном случае основанием для получения вычета являются документы, которыми оформляется передача имущества, а не счет-фактура. Текст НК РФ не уточняет, что собой представляют эти документы, поэтому, по мнению автора, лучше перечислить состав таких документов в решении о внесении вклада.

Обязательным условием для реализации права на вычет у принимающей стороны является выделение в документах, которыми оформляется передача, суммы налога, восстановленного акционером (участником), отдельной строкой.

В Книге покупок регистрируются именно документы, которыми оформляется передача имущества. Указанные документы или их нотариальные копии хранятся у принимающей стороны в журнале полученных счетов-фактур (п. 5 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.20000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283) // Собрание законодательства РФ, 11.12.2000, №50, ст. 4896.").

В случае поступления МПЗ по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, производственная организация должна определять фактическую себестоимость получаемых материалов в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01.

При этом фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если невозможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Как показывает аудиторская практика, именно при отражении в учете операций, связанных с поступлением МПЗ по товарообменным договорам, совершается большое количество ошибок, ведущих к нежелательным последствиям. Поэтому стоит несколько подробнее остановиться на отражении операций по учету материалов, полученных по договорам мены.

Товарообменные операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410..

В соответствии с положениями ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Причем к договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам последней.

Особенность договора мены заключается в том, что каждая из сторон договора одновременно выступает и покупателем, и продавцом. Выступая продавцом товара, сторона договора передает товар, выступая покупателем - принимает товар от другой стороны договора.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самим договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены данные обязанности.

Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара, если иное не прописано в договоре.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, т.е. обязанности по передаче товара. Договором может быть установлен иной порядок перехода права собственности.

Приобретая материалы по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, необходимо руководствоваться п. 10 ПБУ 5/01.

Кроме того, осуществляя операции по договорам мены, организация должна особое внимание обратить на п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999." ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, обязательства (оплата) по которым исполняется неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация рассчитывает стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности приравнивается к стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Сумма "входного" НДС по приобретенному сырью, подлежащая вычету, должна быть сформирована исходя из балансовой стоимости переданной по договору мены продукции (п. 2 ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.12.2007 №332-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.). При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

К балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка 10 или 18% (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ "О налоге на добавленную стоимость Письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2005 №03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.").

Некоторые специалисты считают, что если на основании п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенты перечисляют друг другу суммы предъявленного налога "живыми" деньгами, то и к вычету должен приниматься весь НДС, перечисленный партнеру. Заметим, что применение данной схемы связано с определенными налоговыми рисками, поэтому может привести к судебному иску.

В связи со сложностью отражения операций мены в бухгалтерском учете и особенностями применения вычетов по НДС организациям, желающим обменяться каким-либо имуществом, следует заключать договоры купли-продажи, предусматривающие оплату денежными средствами с последующим зачетом встречных требований. В данном случае бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением МПЗ, осуществляется в обычном порядке, кроме того, можно поставить всю сумму НДС к вычету. При проведении зачета стороны также перечисляют друг другу суммы НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ лишь указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.". На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования не допускается. Зачет может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 60 (76) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг покупатель должен уплатить денежными средствами по платежному поручению (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС.

В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 21.11.2007 №113н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №2, 08.01.2007., утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражается сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по платежному поручению на перечисление денежных средств.

Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению (ст. 313 ГК РФ).

При исполнении обязательства третьим лицом по поручению должника погашение обязательств производится в соответствии со ст. 313 ГК РФ. Должник не вправе заявить о зачете встречного однородного требования лицу, на которое в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника, поскольку последний не имеет встречного требования к такому лицу (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

Поэтому положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в подобных случаях не применяются Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // Современный бухучет, 2007, №9..

1.3 Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:

· товары для перепродажи,

· сырье и материалы производственного назначения,

· готовая продукция

· незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5