Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

p align="left">невозмещаемые налоги и, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты на оплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их принятия к учету;

начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;

суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш “ заключило договор на поставку материалов с заводом - изготовителем. Стоимость материалов по договору - 236000 руб. (включая НДС 18% - 36000 руб).

Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия - покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2500 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 35 400 руб. (в том числе НДС 18% - 5400 руб).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов ЗАО “Проммаш” в банке был получен кредит в сумме 200 000 руб. при этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2000 руб. согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 200 000 руб. (236000-36000) - получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику материалов;

Дебет 10 Кредит 71

- 2500 руб. - отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов (по авансовому отчету);

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. - (35 400-5 400) - включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке их на склад (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 5 400 руб. - отражен в учете НДС по транспортным расходам;

Дебет 51 Кредит 66

- 200 000 руб. - получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - произведена оплата поставщику за приобретенные материалы (200 000 руб. - за счет полученного кредита, оставшиеся 36 000 руб. - за счет средств самого предприятия);

Дебет 60 Кредит 51

35 400 руб. - произведена оплата транспортной организации за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

- 41 400 руб. (36 000 +5 400) - принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 2000 руб. - начислены проценты за банковский кредит (ежемесячно);

Дебет 51 Кредит 66

- 2000 руб. - перечислены начисленные проценты за кредит.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 232 500 руб. (200 000 + 30 000 2500).

Фактическая себестоимость МПЗ, которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты собственного производства), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (п.7 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:

Дебет 10 Кредит 75

- отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 75

- отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя (акционера), и переданного получателю МПЗ (на основании счета - фактуры);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

- принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.

При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, по договору мены) фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности определения такой стоимости исходят из цены, пот которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы, то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” по бартерному договору получило сырье, стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18% - 36 000 руб). в обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 руб.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:

Дебет 002

- 236 000 руб. - отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка рот продажи своей продукции в обмен за полученное сырье

Кредит 002

- 236 000 руб. списано с забалансового учета сырье (переход право собственности к покупателю);

Дебет 10 Кредит 60

- 200 000 руб. - (236 000-36 000) - оприходовано полученное от поставщика сырье (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 - отражен в учете НДС полученное за сырье;

Дебет 60 Кредит 62

- 236 000 руб. - закрыты расчеты между участниками товарообменной сделки;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

- 36 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за сырье (неденежным способом);

Дебет 90-2 Кредит 43

-180 000 списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

- 36 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (236 000 - 36 000 - 180 000) - определена прибыль от реализации продукции.

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным).

Если МПЗ получены безвозмездно (по договору дарения), фактическую себестоимость материалов определяют исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

В учете данные операции отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-2

- отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ, определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

5.4. Оценка товаров

Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходование товаров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском учете два:

- для учета товаров принята собственная первичная документация;

- возможен вариант учета товаров продажным ценам с добавлением торговой наценки.

Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций “.

Товары, как и другие МПЗ, отражаются в учете по фактической себестоимости. Однако согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные для продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.

Кроме того, для таких организаций (причем, осуществляющих их оптовую, так и розничную торговлю) предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учете такая операция будет отражена проводкой:

Дебет 44 Кредит 25,60 (доставка осуществлена собственным транспортом или сторонней организацией) - отнесены на издержки обращения (расходы на продажу) расходы по доставке товаров на склад организации.

Выбранный способ оценки товаров и учета расходов по доставке должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.

В зависимости от выбранного способа отражение в бухгалтерском учете стоимости приобретенных товаров на счете 41 “Товары” должно осуществляться по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 “Торговая наценка”.

Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно, исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности, и конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем наценка может устанавливаться как в целом по организации (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” помимо своей основной (производственной) деятельности осуществляет розничную торговлю покупными товарами. В этих целях оно приобрело товары для перепродажи у оптовой торговой организации на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% - 18 000 руб).

Согласно учетной политике для целей бухучета оприходование товаров в организации производится по продажным ценам. На все товары устанавливается единая торговая наценка в размере 50%, которая включает также НДС.

В учете ЗАО “Проммаш” данные операции следует отразить так:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 00 - 18 000) - оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащей уплате поставщику за товары;

Дебет 41 Кредит 42

- 50 000 руб. (100 000 х 50%) - начислена торговая наценка на полученные товары;

Дебет 68 “субсчет расчеты по НДС” Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за товары;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - произведена оплата поставщику за товары.

5.5. Оценка готовой продукции

Готовую продукцию оценивают в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Если организация применяет метод учета готовой продукции по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению списываются непосредственно на счет 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости.

Рассмотрим на примере:

Производственное предприятие ЗАО “Проммаш” выпускает металлические ограды из арматурных прутков.

Предположим, что расходы основного производства на выпуск оград (10 секций) составили 480 000 руб. (в эти расходы включены: заработная плата основных рабочих, стоимость израсходованных материалов, отчисления на социальные страхование, общепроизводственные расходы и т.п.).

Общехозяйственные расходы, связанные с выпуском оград, составили 100 000 руб. учетной политики организации для целей бухгалтерского учета предусматривается отнесение общехозяйственных расходов на счет 90.

На начало месяца остаток не реализованной готовой продукции на складе организации составлял 150 000 руб. (3 секции).

За отчетный месяц было продано 11 секции оград на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб).

Следовательно, остаток продукции на складе предприятия на конец месяца будет составлять две секции ограды (3+10-11).

Соответственно себестоимость одной секции будет равна:

(15 000 руб. +480 000 руб): (3 сек. +10 сек) = 48 461,54 руб.

Исходя из этого остаток готовой продукции на складе будет расценен следующим образом:

2 сек. х 48 461,54 = 96 923,08 руб.

Себестоимость реализованной продукции будет равна:

150 000 + 480 000 - 96 923,08 = 533 076,92 руб.

В учете предприятия эти операции будут отражены проводками:

Остаток готовой продукции на начало месяца (Дебет 43) - 150 000 руб.

Дебет 43 Кредит 20

- 480 000 руб. - отражены расходы по изготовлению готовой продукции за месяц;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 826 000 руб. - реализована продукция покупателям (по продажным ценам);

Дебет 90-3 Кредит 68 “Расчеты по НДС”

- 126 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 533 076,92 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 100 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы за месяц.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Дебет 20) - 96 923,08 руб. (150 000 +480 000 - 533 076,92).

При способе отражения готовой продукции по нормативным (плановой) себестоимости в учете применяется счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости., а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90 субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим на примере:

На начало месяца остаток нереализованной готовой продукции (секций оград) на складе ЗАО “Проммаш” составлял три единицы.

За отчетный период (месяц) было продано 11 секций оград на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб).

Предприятие использовало в отчетном периоде (месяце) 1500 единиц арматурных прутков для изготовления 10 секций оград (готовой продукции). то есть, для производства единицы секции нужно 150 прутков (1500: 10 секций).

Таким образом, остаток продукции на складе предприятия на конец месяца будет составлять две секций ограды (3+10-11).

В учетной политике ЗАО “Проммаш” для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что готовая продукция отражается в учете по нормативной (плановой) себестоимости.

Плановая себестоимость одной секции определена плановым отделом предприятия в размере 30 000 руб. (200 руб. х150 прутков). Следовательно, нормативная себестоимость всех выпущенных изделий равна 300 000 руб. (10 секций х 30 000 руб).

Предположим, фактическая себестоимость выпущенной продукции составило 480 000 руб. за отчетный период реализовано 11 единиц продукции, плановая себестоимость которых равна 330 000 руб. (30 000 х 11 ед).

В учете предприятия эти операции будут отражены проводками:

остаток готовой продукции на складе на начало месяца (Дебет 43) - 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 ед);

Дебет 40 Кредит 20

- 480 000 руб. - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (расходы по изготовлению продукции штамповочного и кузнечного цеха с учетом отклонений);

Дебет 43 Кредит 40

- 300 000 руб. (10 секций х 30 000 руб) - оприходован на складе предприятия готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 90.2 Кредит 40

- 180 000 руб. (480 000 - 300 000) - списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной стоимости.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Дебет 43) - 60 000 руб. (90 000 +300 000 - 330 000).

В рассмотренной ситуации следует обратить внимание на довольно значительное расхождение фактической и нормативной себестоимости готовой продукции. это свидетельствует о том, что плановая величина выпускаемой продукции уже давно не корректировалась с точки зрения увеличения производственных расходов.

При использовании данного метода в учетной политике необходимо также отразить принцип распределения отклонений, списываемых на счет 90, по видам продукции, а также работ и услуг в аналитическом учете. Такое расхождение необходимо для формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

5.6. Оценка незавершенного производства на предприятиях, изготавливающих продукцию

Бухгалтерский учет и оценка

На предприятиях, производящих готовую продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость этой продукции. как правило, на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства (не выпущенной продукции) с соответствующими затратами. Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), также могут иметь в конце месяца незаконченные работы (заказы).

К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Иными словами, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют ее себестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукция отгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе. Соответственно на расходы организации списывается только себестоимость реализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четко распределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженными изделиями.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6