Облік і контроль в органах Пенсійного фонду України: теорія та практика

p align="left">Незважаючи на те, що в економічній літературі достатньо багато уваги приділяється висвітленню теоретичних та практичних аспектів контролю, на даний час недостатньо вивченими залишилися питання визначення етапів контрольного процесу з урахуванням галузевої специфіки. Саме це зумовило виділення таких етапів проведення контролю органами Пенсійного фонду: 1) організаційний; 2) документально-аналітичний; 3) узагальнюючий; 4) результативний. Виділення зазначених вище етапів контролю дозволить забезпечити високу ефективність, об'єктивність та раціональність здійснення зовнішнього та внутрішнього контролю в органах Пенсійного фонду.

У Пенсійному фонді значна увага приділяється правильності нарахування та сплати зборів, а під час перевірок ще й ефективності контролю та оформленню актів перевірок. Недоліком законодавчих норм (п. 1.5 Порядку № 6-5) у сфері контролю за сплатою страхових зборів є формування за результатами перевірок акту довільної форми. Безумовно, в акті зазначаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника, які мають відношення до виявлених фактів порушень законодавства. Але за умови складання акту з порушенням норм чинного законодавства, його можна буде визнати недійсним. З метою підвищення якості оформлення посадовими особами органів Пенсійного фонду матеріалів планових та позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання особливу увагу у роботі було приділено розробці регламентованої форми Акту про результати виїзної планової (позапланової) перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства щодо нарахування та сплати зборів із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування. Дана форма Акту містить чотири розділи, а саме:

1) вступна частина;

2) загальні положення;

3) перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до Пенсійного фонду зборів, встановлених законодавством (в цьому розділі виділено такі складові частини: перевірка дотримання вимог законодавства про обов'язкове державне пенсійне страхування; перевірка дотримання вимог законодавства сплати збору на обов'язкове пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій; перевірка дотримання вимог законодавства про ведення персоніфікованого обліку);

4) висновок.

У кінці звітного року між підприємствами та управліннями Пенсійного фонду проводиться звірка щодо сум, нарахованих та сплачених страхових зборів. При цьому документально це не відображається. Іноді виникають ситуації, коли при перевірці даних звітного року знаходиться помилка, якої не було виявлено при перевірці у минулому періоді. З метою уникнення таких ситуацій та наявності документального підтвердження пройденого попереднього контролю пропонується на основі проведеної річної звірки даних формувати Відомість звірки нарахування та сплати збору з обов'язкового державного пенсійного страхування за відповідний рік.

У процесі дослідження було виявлено, що існуючий внутрішній фінансовий контроль спрямований на діяльність підвідомчих органів Пенсійного фонду та більш спрямований на виявлення негативних сторін здійснюваних операцій, ніж на досягнення бажаного у відповідності до визначеної організацією політики. Визначено, що необхідність внутрішньогосподарського контролю в органах Пенсійного фонду як важливого елементу процесу управління, зумовлено такими обставинами:

1) віддаленість структурних підрозділів від головних управлінь;

2) постійні зміни в законодавстві;

3) підвищення ступеня довіри з боку страхувальників;

4) отримання оперативної інформації, що основана на аналізі для прийняття управлінських рішень.

Важливість здійснення внутрішньогосподарського контролю для органів Пенсійного фонду зумовлена наявністю у ньому методичних прийомів, за допомогою яких можна забезпечити реальність, достовірність та співставність звітних показників.

ВИСНОВКИ

У дисертації проведено теоретичне узагальнення та нове вирішення науково-практичного завдання щодо організації та методики обліку і контролю в органах Пенсійного фонду України. Сформульовані висновки та пропозиції теоретично-практичного характеру свідчать про досягнення поставленої мети та завдань.

1. Важливим аспектом у побудові системи пенсійного страхування є розгляд та визначення пенсійно-страхових термінів. А ні в законодавчих актах, а ні у літературних джерелах не існувало чіткості у визначеннях таких понять, як пенсійне “забезпечення” чи “страхування”. На основі проведених досліджень було визначено, що пенсійне забезпечення є елементом пенсійного страхування, оскільки людина саме в момент працездатності підлягає пенсійному страхуванню, а вже за досягненням нею пенсійного віку (визначеного законодавством) отримує забезпечення.

2. У будь-якій установі основою правильної побудови організації обліку є нормативно-правове забезпечення. Враховуючи характерні особливості діяльності Пенсійного фонду, пропонується удосконалити чинну Інструкцію № 11-4, розробивши окремі документи, які б: 1) регулювали порядок організації бухгалтерського обліку в Пенсійному фонді з урахуванням положень, зазначених у Законі № 996 (Інструкція з бухгалтерського обліку та звітності в органах Пенсійного фонду); 2) містили план рахунків бухгалтерського обліку надходжень і видатків Пенсійного фонду та Порядок його застосування.

3. У Пенсійному фонді найбільшої зміни зазнають рахунки, на яких ведеться облік надходжень та видатків коштів. Це пояснюється, перш за все, зміною законодавства щодо призначення та виплати пенсій та грошової допомоги. У дисертації пропонується виділення синтетичних рахунків, на яких ведеться окремо облік надходжень та видатків з власних коштів та з Держбюджету.

4. На основі проведених досліджень в дисертаційній роботі виділено два напрямки щодо формування етапів організації обліку в Пенсійному фонді. Перший - ґрунтується на тому, що облік є важливою функцією управління, а другий - облік є окремою наукою, якій притаманні певні особливості.

При дослідженні методики організації контрольного процесу в органах Пенсійного фонду подальший розвиток одержали етапи проведення контролю (організаційний, документально-аналітичний, узагальнюючий, результативний). В основу запропонованого поділу покладено наявність взаємозв'язку контрольних прийомів, проведення їх різними посадовими особами у чітко визначеному часовому просторі.

5. Для забезпечення документального підтвердження проведення річної звірки між підприємствами та управліннями Пенсійного фонду щодо сум нарахованих та сплачених страхових зборів, пропонується формувати Відомість звірки нарахування та сплати збору з обов'язкового державного пенсійного страхування за відповідний рік.

6. Враховуючи важливість проведення перевірок щодо правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати страхових зборів, значну увагу було приділено документальному відображенню результатів перевірки. Оскільки за результатами перевірок відповідно до законодавства складається акт довільної форми, то з метою підвищення якості оформлення матеріалів контролю суб'єктів господарювання пропонується використовувати регламентовану форму Акту про результати виїзної планової (позапланової) перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства щодо нарахування та сплати зборів із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування. У даній формі Акту міститься більш вичерпний перелік інформації за результатами перевірки, а також відображено усі реквізити, що надають йому юридичної сили та доказовості.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Ткачук І.М. Формування облікової політики в Пенсійних фондах // Економічні науки. Серія “Облік і фінанси”. Збірник наукових праць. Луцький державний технічний університет. Випуск 3 (12). - Ч. 1. - Луцьк, 2006. - С. 178-185. - 0,5 д.а.

2. Ткачук І.М. Визначення організаційних та методичних проблем контролю // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 218: В 4 т. - Т. І. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 265-270. - 0,37 д.а.

3. Ткачук І.М. Сутність пенсійного страхування та його організація в Україні // Економіка і регіон. № 4 (11) - ПолтНТУ - 2006. - С. 142-146. - 0,43 д.а.

4. Ткачук І.М. Документальне оформлення результатів перевірки суб'єктів господарювання, щодо сплати пенсійних страхових зборів // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 219: В 3 т. - Т. І. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - С. 200-205. - 0,34 д.а.

5. Ткачук І. Удосконалення нормативного забезпечення бухгалтерського обліку в пенсійних фондах // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 12. - С. 16-18. - 0,37 д.а.

6. Ткачук І.М. Значимість обліку і контролю у діяльності Пенсійних фондів // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. - Випуск 223: В 3 т. - Т. І. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 158-166. - 0,5 д.а.

7. Ткачук І. Організація облікового процесу в Пенсійних фондах // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 9. - С. 37-39. - 0,34 д.а.

В інших виданнях:

8. Ткачук І.М. Законодавча основа побудови бухгалтерського обліку // Матеріали II Міжнародної науково-практичної конференції “Науковий потенціал світу - '2005”. - Т. 8. Економічні науки. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С. 60-61. - 0,15 д.а.

9. Ткачук І.М. Організація та принципи документообігу // Матеріали II Міжнародної науково-практичної конференції “Сучасні наукові дослідження - '2006”. - Т. 25. Економічні науки. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006. - С. 86-88. - 0,12 д.а.

10. Ткачук І.М. Формування облікової політики в Пенсійних фондах // Матеріали ІII Міжнародної науково-практичної конференції “Науковий потенціал світу - '2006”. - Т. 4. Економічні науки. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006. - С. 102-104. - 0,21 д.а.

11. Ткачук І.М. Організація внутрішнього контролю в Пенсійних фондах // Материалы І Международной научно-практической конференции “Становление современной науки - `2006”. - Т. 3. Экономика. - Днепропетровск: Наука и образование, 2006. - С. 35-38. - 0,21 д.а.

12. Ткачук І.М. Оцінка сучасного стану обліку системи пенсійного страхування // Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України: Тези доп. Всеукр. наук.-практ. конф. 23 лист. 2006 р. - Тернопіль: Терно-граф, 2006. - С. 328-329. - 0,12 д.а.

13. Ткачук І.М. Звітність до пенсійного фонду з окремих видів господарських операцій // Труди V-ї міжнародної науково-практичної конференції. - Харків: НТУ “ХПІ”, 2006. - С. 103-104. - 0,09 д.а.

14. Ткачук І.М. Основи побудови нормативно-правового забезпечення обліку та контролю у системі пенсійного страхування // Матеріали другої всеукраїнської науково-практичної інтернет-конференції “Науковий потенціал України 2007”. - Ч. 1. - Київ, 2007. - С. 39-41. - 0,18 д.а.

15. Ткачук І.М. Організація електронного документообороту між елементами пенсійної системи // Структурно-інституційні зміни та інвестиційно-інноваційний розвиток регіону: Матеріали ХVІ Міжнародної науково-практичної конференції. - Чернівці, 2007. - С. 441-443. - 0,18 д.а.

АНОТАЦІЯ

Ткачук І.М. Облік і контроль в органах Пенсійного фонду України: теорія та практика. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”. - Київ, 2008.

Дисертацію присвячено комплексному дослідженню теоретичних та практичних положень й розробці рекомендацій щодо вдосконалення обліку і контролю в органах Пенсійного фонду України.

У дисертаційній роботі уточнено сутність понять “пенсійне забезпечення” і “пенсійне страхування” та визначено пенсійне забезпечення елементом пенсійного страхування. Розглянуто характерні особливості організаційно-економічної діяльності Пенсійних фондів. Проведено оцінку нормативно-правового та інформаційного забезпечення організації обліку і контролю у Пенсійному фонді. Внесено зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку надходжень і видатків Пенсійного фонду України. Розглянуто організаційні аспекти побудови облікового й контрольного процесів у органах Пенсійного фонду. З метою посилення контролю у сфері нарахування та сплати страхового збору розроблено пропозиції щодо документального забезпечення контрольного процесу.

Ключові слова: пенсійне страхування, пенсійне забезпечення, Пенсійний фонд, організація обліку, облікова політика, контроль, внутрішньогосподарський контроль.

АННОТАЦИЯ

Ткачук И.Н. Учет и контроль в органах Пенсионного фонда Украины: теория та практика. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ “Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана”. - Киев, 2008.

Диссертация посвящена комплексному исследованию теоретических и практических положений и разработке рекомендаций относительно совершенствования учета и контроля в органах Пенсионного фонда Украины.

В процессе исследования было обнаружено несовершенство в формулировке пенсионно-страховых терминов, которое отображается при построении пенсионного законодательства. На базе критической оценки содержания литературных источников было определено, что при уплате средств в пенсионные фонды (государственных или негосударственных) происходит процесс страхования, и в данном случае следует употреблять термин “пенсионное страхование”. А термин “пенсионное обеспечение” носит в себе признаки непосредственно выплаты пенсий, помощи и других выплат.

В Пенсионном фонде наибольшему изменению подлежат счета на которых ведется учет поступлений и расходов средств. Соответственно предлагается в плане счетов выделить синтетические счета на которых ведется отдельно учет поступлений и расходов из собственных средств и Госбюджета. Ко всем субсчетам второго порядка рекомендуется открываться субсчета третьего порядка, которые должны определяться в приложении к приказу об учетной политике.

С целью усиления контроля в сфере начисления и уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование предложена форма Отчета о начислении и уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование из операций по отчуждению легковых автомобилей и приобретения недвижимого имущества, которая будет предоставляться субъектами предпринимательской деятельности по данным отчетного периода в котором имели место выше перечисленные операции.

В процессе исследования было определено, что для разработки эффективной организации учета следует учесть такие факторы, как: 1) внешняя среда; 2) имеются финансовые, трудовые, материальные, информационные ресурсы; 3) разделение труда и процесс управления.

Исходя из того, что учет является языком бизнеса и подсистемой управления были выделены два направления относительно формирования этапов организации учета в Пенсионном фонде. Первый - основан на том, что учет является важной функцией управления, а второй - учет является отдельной наукой, которой присущи свои особенности.

В процессе исследования было отмечено, что построение учетной политики это процесс, который имеет определенную структуру и характеризуется развитием во времени. Процесс формирования учетной политики можно определить как циклическую последовательность действий учетных субъектов, которые направлены на выбор в процессе анализа альтернативных вариантов относительно тех или других объектов учета и принятия решения относительно выполнения их.

Пенсионный фонд характеризуются отсутствием формирования собственной учетной политики. Это характеризуется тем, что Пенсионный фонд на сегодняшний день функционирует как центральный орган исполнительной власти и бухгалтерский учет в нем четко регламентирован государством. Разработаное Положение об учетной политике для органов Пенсионного фонда будет служить именно тем внутренним документом, в котором отображены все основные вопросы, относительно организации учетного процесса.

В процессе исследования выделено такие этапы проведения контроля в пенсионных организациях: 1) организационный; 2) документально аналитический; 3) обобщающий; 4) результативный. Выделение соответствующих этапов контроля позволит обеспечить высокую эффективность, объективность и рациональность осуществления внешнего и внутреннего контроля в органах Пенсионного фонда.

Недостатком законодательных норм в сфере контроля по уплате страховых сборов является формирование по результатам проверок акта произвольной формы. Ведь, при условии составления акта с нарушением норм действующего законодательства, его можно будет признать недействительным. Соответственно предлагается обязательно использовать утвержденную форму Акта о результатах выездной плановой (внеплановой) проверки по вопросам соблюдения требований действующего законодательства о начислении и уплате сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию, с целью повышения качества оформления должностными лицами органов Пенсионного фонда материалов плановых и внеплановых выездных проверок субъектов ведения хозяйства.

В конце отчетного года между предприятиями и управлениями Пенсионного фонда проводится сверка относительно сумм начисленных и оплаченных страховых сборов. При этом документально это не отображается. С целью обеспечения документального подтверждения пройденного предыдущего контроля предлагается на основе проведенной годовой сверки данных формировать Ведомость сверки начисления и уплаты сбора из обязательного государственного пенсионного страхования за соответствующий год.

В процессе исследования было обнаружено, что существующий внутренний финансовый контроль направлен на деятельность подведомственных органов Пенсионного фонда и более направлен на выявление негативных сторон осуществляемых операций, чем на достижение желаемого в соответствии с определенной организационной политикой. В связи с этим для органов Пенсионного фонда предлагается ведение такого внутрихозяйственного контроля, который предопределен наличием в нем методических приемов, с помощью которых можно обеспечить реальность, достоверность и сопоставление отчетных показателей.

Ключевые слова: пенсионное страхование, пенсионное обеспечение, Пенсионный фонд, организация учета, контроль, внутрихозяйственный контроль.

ANNOTATION

Tkachuk I.М. Accounting and control in the authorities of Pension fund of Ukraine: theory and practice. - Manuscript.

The thesis for obtaining the scientific degree of candidate of economic sciences, specialty 08.00.09 - Accounting, Analyze and Audit (by the type of economic activity). - SHEE “Vadym Getman Kyiv National Economic University”. - Kyiv, 2008.

The dissertation is devoted to the integrated study of theoretical and practical thesis and development of recommendations concerning improvement of accounting and control in the authorities of the Pension fund of Ukraine.

In the dissertation it was specified the nature of concept “pension providing” and “pension insurance” and defined the provision of pensions as an element of retirement insurance. It was considered the typical features of economic-organizing activity of the Pension funds. It was carried out the appraisal of the normative legal and dataware of organization of accounting and control in the Pension fund. One made changes to the plan of accounts of business accounting of earnings and expenses of the Pension fund of Ukraine. It was considered the organizational aspects of construction of accounting and control processes in the authorities of the Pension fund. For the purpose of increase in control in the sphere of charge and payment of insurance fee one developed the propositions concerning documentary support of the control process.

Key words: pension insurance, pension providing, Pension fund, organization of accounting, account policy, control, internal control.

Страницы: 1, 2