Методика проведения аудиторской проверки платежеспособности страховой компании

асчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика.

Страховщик обязан ежеквартально контролировать соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности.

В случае если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, страховщик представляет для согласования в Федеральную службу страхового надзора в составе годовой бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения (абзац в редакции, введенной в действие с 18 февраля 2005 года приказом Минфина России от 14 января 2005 года N 2н.

План оздоровления финансового положения должен включать мероприятия, обеспечивающие соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности на конец каждого финансового года, в течение которых планируется его реализация.

В плане указываются конкретные мероприятия, способствующие стабилизации финансового положения, с указанием срока проведения мероприятия и суммы дохода (экономии), планируемого к получению, от данного мероприятия. К плану оздоровления финансового положения прикладывается расчет планируемого на конец каждого финансового года, в течение которых предполагается реализация плана соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности. При составлении плана приоритет должен отдаваться мероприятиям, приводящим к оздоровлению финансового положения страховщика в максимально сжатые сроки.

В плане оздоровления финансового положения может быть предусмотрено изменение размера уставного капитала, расширение перестраховочных операций, изменение тарифной политики, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, изменение структуры активов, а также применение других способов поддержания платежеспособности, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

План оздоровления финансового положения, утвержденный руководителем страховой организации, представляется в Федеральную службу страхового надзора в двух экземплярах. В случае если в плане предусмотрено изменение уставного капитала за счет средств учредителей (акционеров), план должен быть согласован с учредителями (указываются дата и номер протокола собрания учредителей) (абзац в редакции, введенной в действие с 18 февраля 2005 года приказом Минфина России от 14 января 2005 года N 2н, - см. предыдущую редакцию).

На основе анализа отчетности и представленного плана оздоровления финансового положения Федеральная служба страхового надзора дает страховщику рекомендации по улучшению финансового положения, а также контролирует выполнение мероприятий, предусмотренных планом оздоровления финансового положения (абзац в редакции, введенной в действие с 18 февраля 2005 года приказом Минфина России от 14 января 2005 года N 2н, - см. предыдущую редакцию).

Страховщик обязан ежеквартально представлять отчет о ходе выполнения плана оздоровления финансового положения в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы с приложением (абзац в редакции, введенной в действие с 18 февраля 2005 года приказом Минфина России от 14 января 2005 года N 2н):

4. Рейтинговая оценка платежеспособности страховых компаний
Основной принцип методики определения финансовой устойчивости компании в существующих условиях внешней среды - сравнение ее показателей по каждому из рассматриваемых факторов со средними показателями по списку компаний. [4]

Рейтинговая оценка платежеспособности страховых компаний представлена в табл. 1.

Таблица 1

Класс	Название	Описание
A1	Высокий уровень платежеспособности с высокой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех финансовых обязательств, как текущих, так и возникающих в ходе страховой деятельности. В среднесрочной перспективе существует высокая вероятность исполнения обязательств по страховым договорам даже в условиях существенных неблагоприятных изменений макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей
A2	Высокий уровень платежеспособности с приемлемой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех финансовых обязательств, как текущих, так и возникающих в ходе страховой деятельности. В среднесрочной перспективе высокая вероятность исполнения обязательств по страховым договорам возможна только в условиях стабильности макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей
A3	Высокий уровень платежеспособности с низкой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех финансовых обязательств, как текущих, так и возникающих в ходе страховой деятельности. В среднесрочной перспективе вероятность исполнения обязательств по страховым договорам зависит как от стабильности макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей, так и от результатов экономической деятельности самой компании в предстоящем периоде
В1	Достаточный уровень платежеспособности с высокой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех текущих обязательств, а также незначительных и средних по величине обязательств, возникающих в ходе страховой деятельности. Существует вероятность финансовых затруднений при текущем состоянии финансовых потоков в случае возникновения обязательств, требующих значительных страховых выплат. Однако компания имеет реальные возможности для финансового маневра с целью исполнения возникающих обязательств. В среднесрочной перспективе существует высокая вероятность исполнения обязательств по страховым договорам даже в условиях существенных неблагоприятных изменений макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей
В2	Достаточный уровень платежеспособности с приемлемой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех текущих обязательств, а также незначительных и средних по величине обязательств, возникающих в ходе страховой деятельности. Существует вероятность финансовых затруднений при текущем состоянии финансовых потоков в случае возникновения обязательств, требующих значительных страховых выплат. Однако компания имеет реальные возможности для финансового маневра с целью исполнения возникающих обязательств. В среднесрочной перспективе высокая вероятность исполнения обязательств по страховым договорам возможна только в условиях стабильности макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей
В3	Достаточный уровень платежеспособности с низкой финансовой устойчивостью	В краткосрочной перспективе компания с высокой вероятностью обеспечит своевременное выполнение всех текущих обязательств, а также незначительных и средних по величине обязательств, возникающих в ходе страховой деятельности. Существует вероятность финансовых затруднений при текущем состоянии финансовых потоков в случае возникновения обязательств, требующих значительных страховых выплат. Однако компания имеет реальные возможности для финансового маневра с целью исполнения возникающих обязательств. В среднесрочной перспективе вероятность исполнения обязательств по страховым договорам зависит как от стабильности макроэкономических и рыночных (рынок страхования) показателей, так и от результатов экономической деятельности самой компании в предстоящем периоде
C	Низкий уровень платежеспособности	Компания обеспечивает своевременное выполнение текущих финансовых обязательств. Существует достаточно высокая вероятность невыполнения компанией финансовых обязательств, возникающих в ходе страховой деятельности
D	Неудовлетворительный уровень платежеспособности	Компания не обеспечивает своевременное выполнение текущих финансовых обязательств либо существует очень высокая вероятность невыполнения компанией финансовых обязательств, возникающих в ходе страховой деятельности

5. Программа аудита платежеспособности страховых организаций

При проведении аудиторских проверок необходимо составлять программу аудита.

Так, используя вышеприведенную информацию и учитывая особенности оценки платежеспособности страховых организаций представим программу аудита в табл. 2.

Таблица 2 - Программа аудита платежеспособности страховых организаций

Содержание процедуры	Источники информации	Методы получения аудиторских доказательств	Нормативные и законодательные акты
1	2	3	4
1. Проверка соответствия страховой компании требованиям Минфина и Росстрахнадзора
1.1. Проверяется выполнение требования по минимальному уставному капиталу	Бухгалтерская отчетность	Документальная проверка	Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 172-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “Об организации страхового дела в Российской Федерации” и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации”
1.2. Проверяется наличие соответствующих лицензий	Бухгалтерские документы	Документальная проверка	Об утверждении положения о лицензировании различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг РФ. Постановление ФКЦБ от 23.11. 1998 г. № 50.
2. Определение класса страховой компании РФ по выбранному показателю	Бухгалтерская отчетность	Документальная проверка, перерасчет, финансовый анализ	Официально не нормируется, рекомендуемая оценка платежеспособности
3. Проверка уровня платежеспособности в соответствии с методикой оценки платежеспособности страховых компаний	Бухгалтерская отчетность	Документальная проверка, перерасчет, финансовый анализ	Приказ Минфина России от 14 января 2005 года N 2н

Таким образом, представленная программа аудиторской проверки состоит из трех этапов: проверка лицензий, анализ финансового состояния и оценка платежеспособности страховой компании.

Заключение
Таким образом, в работе решены следующие задачи:

· рассмотрено понятие и особенности страхового аудита;

· рассмотрены требования к уставному капиталу страховых компаний;

· рассмотрена методика оценки платежеспособности страховых организаций;

· рассмотрена рейтинговая оценка финансового состояния страховых организаций

· приведена программа аудиторской проверки страховых компаний.

Под платежеспособностью страховой компании понимается ее способность выполнить существующие страховые обязательства перед клиентами исходя из имеющихся у нее активов, с использованием дополнительных средств перестраховщиков при расчетах по рискам, переданным в перестрахование. В качестве базовой характеристики при определении уровня платежеспособности используется коэффициент текущей ликвидности.

Под финансовой устойчивостью страховой компании понимается ее способность сохранять существующий уровень платежеспособности в течение некоторого времени при возможных неблагоприятных внешних и внутренних воздействиях на финансовые потоки.

Для оценки финансовой устойчивости страховой компании существует целая система показателей и публикуемых рейтингов страховых компаний. По уровню платежеспособности страховые компании разделяют на 8 групп.

Следует также отметить, что при аудите платежеспособности страховых организаций необходимо учитывать нововведения в законодательстве, в частности требования к размеру уставного капитала.

Список литературы
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.
Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета». Учебное пособие. Издание 2-е, переработанное и дополненное. Ростов - на - Дону, издательский центр «МарТ», 2003 г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 2-е издание, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА - М, 1999 г.
Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженин и др.: пер. с. англ. под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
Аудит страховых компаний: практическое пособие для страховых аудиторов и страховых организаций / А.А. Алекринский, Т.А. Архангельская, С.Н.Асабина и др. под редакцией В.И. Рябикина - М.: АО «Финстатинформ», 1995. - 128 с.
Дубровина Т., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / под редакцией проф. А.Д. Шеремета - М: ИНФРА - М, 2001. - 384 с.
Кожинов В.Я. Статистические показатели финансовой устойчивости страховых компаний // Экономика здравоохранения. - 1998.- № 2/26.
Корнилов И.А. Актуарные расчеты в имущественном страховании. - М.: 1998. - 103 с.
Кузьминов Н.Н. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях. - М.: «Анкил», 2002. - 299 с.
Лукашевич Ю.А. Особенности аудита в страховых организациях // Аваль.- 1998. - №9-10.- с.15-23.
Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации. - М.: Издательский центр «Анкил», 1994.
Приложение
Отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик)
Страховая организация _____________________

форма № 6 - страховщик

	Регистрационный номер страховщика	Число	Месяц	Год	Единица измерения
ф.6	9992	30	06	2004	тыс. руб.

1. Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности Фактический размер маржи платежеспособности (стр. 022)	001	398 000	450 000
Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни (стр. 034)	002	34 000	54 000
Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни (сумма строк 042, 004, 005, 006)	003	85 500	239 918
в том числе, нормативный размер маржи платежеспособности по видам обязательного страхования с согласованными величинами процентов: жизнь и здоровье военнослужащих	004	-	142 918
_______________________________	005	-	0
_______________________________	006	-	0
Нормативный размер маржи платежеспособности (сумма строк 002, 003, но не менее законодательно установленной минимальной величины уставного (складочного) капитала)	007	119 500	293 918
Отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного (стр. 001 - стр. 007)	008	278 500	156 082

2. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей.

Вид обязательного страхования жизнь и здоровье военнослужащих
Дата и номер письма Министерства финансов Российской Федерации 01.01.2002 г. №24-0000001-08/13
Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Расчет нормативного размера маржи платежеспособности Показатель, принимаемый для расчета нормативного размера маржи платежеспособности (стр. 216 или стр. 228 (максимальное значение))	201	-	142 918
Нормативный размер маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов (стр. 243 х стр. 201)	202	-	142 918
Согласованная величина процента для расчета первого показателя	203	-	10.67
Согласованная величина процента для расчета второго показателя	204	-	15.34
Расчет первого показателя (расчетный период - год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате)
Страховые премии за расчетный период	211	-	1 200 000

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Методика проведения аудиторской проверки платежеспособности страховой компании

ИНТЕРЕСНОЕ