Контроль, ревізія і аудит операцій з основними фондами

еревіряючи обгрунтованість застосування на підприємстві методів прискореної амортизації, аудитор повинен враховувати, що прискорена амортизація є цільовим методом більш швидкого перенесення балансової вартості об'єктів основних засобів на витрати виробництва і, таким чином, може істотно збільшувати собівартість продукції.

Підприємство може застосовувати метод прискореної амортизації відносно основних засобів, що використовуються для збільшення випуску устаткування обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів й обладнання, товарів народного споживання, розширення експорту продукції, а також у випадках, коли підприємством здійснюється масова заміна зношеної та морально застарілої техніки.

Підчас завершальної стадії аудиторської перевірки аудитору необхідно перевірити правильність відображення нарахованої амортизації на рахунках бухгалтерського обліку та окремих об'єктах обліку витрат виробництва, враховуючи, що знос об'єктів повинен відображатися за дебетом рахунків витрат (23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" і т.д.) відповідно до технологічного призначення конкретних об'єктів ОЗ та кредитом рахунка 13 "Знос необоротних активів".

3.4 Аудит обліку витрат на ремонт основних засобів

Підчас здійснення аудиторської перевірки ремонту основних засобів аудитор перевіряє правильність складання плану й кошторисів капітального ремонту. Особливу увагу при цьому аудитор приділяє реальність кошторисів на ремонт. Кошториси на капітальний ремонт будівель і споруд повинні складатися на основі актів технічного огляду, їх затверджує керівник організації.

У процесі перевірки капітального ремонту основних засобів, що виконується підрядним способом, аудитору необхідно встановити, чи є договір підряду на ремонтні роботи, і чи не була перевищена вартість ремонту, зумовлена договором.

Для з'ясування причин збільшення витрат на капітальний ремонт основних засобів, який здійснюється господарським способом, необхідно перевірити правильність формування витрат по статтях затрат.

Перевіряючи операції по ремонту основних засобів, аудитор повинен пересвідчитися, чи не допускалися приписки виконаних робіт з метою завищення заробітної плати та списання витрачених матеріалів, запасних частин, які згодом були викрадені, і чи не завищувалися норми витрати матеріалів та розцінки з оплати праці на ремонтні роботи.

Доцільність і законність операцій по ремонту встановлюються на основі перевірки первинних документів. Для того, щоб встановити факти незаконного списання запасних частин і ремонтних матеріалів на виконання роботи, використовується зустрічне звіряння документів, контроль документів по взаємопов'язаних операціях, опитування посадових і матеріально відповідальних осіб, вибіркова контрольна інвентаризація виконаних робіт, письмові запити підрядчиків.

Особливе місце відводиться перевірці якості капітального ремонту. Тут аудиторові необхідно за даними первинних документів та оперативної звітності про роботу машин й обладнання встановити кількість простоїв через технічні несправності та наднормативну кількість поточних ремонтів. Тривалість міжремонтних періодів перевіряється по відмітках в інвентарних картках.

Аудитору також необхідно перевірити правильність обліку витрат на проведення ремонтів основних засобів. При цьому аудитор повинен враховувати, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат. У цьому випадку треба керуватися обліковою політикою підприємства, маючи на увазі, що організація може по своєму розсуду застосовувати один з наступних варіантів включення в собівартість продукції витрат по ремонту основних засобів:

1) фактичні витрати по всіх видах ремонтів відразу списують у дебет рахунків витрат (23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати" і т.д.), тобто включають у собівартість продукції безпосередньо по мірі їх здійснення;

2) фактичні витрати на проведення ремонтів відносяться на рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим рівномірним списанням їх на витрати виробництва протягом наступних років.

3.5 Аудит інформації про основні засоби у фінансовій звітності та примітках до неї

Згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність" головною метою аудиту є перевірка публічної фінансової звітності, суб'єктів фінансово-господарської діяльності з метою визначення її достовірності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам, отже, підчас аудиту основних засобів аудиторові також необхідно перевірити інформацію про основні фонди, яка була відображена у фінансовій звітності підприємства та примітках до неї.

У Балансі (форма 1) підприємства аудитор перевіряє статтю "Основні засоби". У цій статті повинна бути наведена вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів. Ця стаття також повинна містити інформацію про загальну вартість інших необоротних матеріальних активів. У статті "Основні засоби" окремо наводяться первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.

У "Звіті про фінансові результати" (форма 2) аудитор перевіряє чи включені до статті "Інші доходи" суми доходу від реалізації основних засобів і майнових комплексів, а до статті "Інші витрати" - собівартість реалізації основних засобів і втрати від уцінки та повної або часткової ліквідації об'єктів основних засобів. Також аудитор перевіряє чи правильно зазначена у розділі "Елементи операційних витрат" цієї форми звітності сума амортизації, яка була нарахована протягом звітного періоду.

У "Звіті про рух грошових коштів" (форма 3) аудитор визначає чи повністю відображена у статті "Амортизація необоротних активів" сума амортизаційних відрахувань з основних засобів, нараховані протягом звітного періоду. Підчас перевірки статті "Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності" цієї форми звітності аудитор визначає чи відображений у графі "Надходження" збиток, а у графі "Видаток" прибуток від продажу основних засобів підприємства. Також аудитор з'ясовує чи відображені у статті "Реалізація необоротних активів" суми надходження грошових коштів від операцій продажу основних засобів підприємства, а у статті "Придбання необоротних активів" суми виплати грошових коштів для придбання основних засобів.

У "Звіт про власний капітал" (форма 4) аудитор перевіряє чи правильно віднесені до статей розділу "Переоцінка активів" дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів у порядку, передбаченому відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів аудитор перевіряє інформацію про:

Вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі.

Методи амортизації, що застосовуються підприємством, та діапазон строків корисного використання (експлуатації).

Наявність та рух у звітному році:

первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;

первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств;

сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;

первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;

сума нарахованої амортизації;

сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансові результати в звітному періоді;

інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;

первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року;

Аудитор у примітках до фінансової звітності також правильність відображення наступних сум:

Вартість основних засобів підприємства, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження у володінні, користуванні та розпорядженні ними.

Вартість переданих у заставу основних засобів.

Сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік.

Сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів.

Залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо).

Первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись.

Залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу.

Первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.

Аудитор у примітках до фінансової звітності перевіряє інформацію про зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).

У примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів аудитор перевіряє суму курсових різниць у зв'язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.

3.6 Типові порушення, які виявляються підчас аудиту основних засобів

Серед порушень, які виявляються при аудиторській перевірці основних засобів, найчастіше зустрічаються наступні:

Невірний розподіл основних засобів по класифікаційних групах, що приводить до помилок при нарахуванні амортизації;

Неправильне визначення складу основних засобів, що приводить до появи в складі основних засобів МШП і навпаки;

Відсутність актів приймання-передачі основних засобів, які служать основою для оформлення операцій пов'язаних з рушенням основних засобів;

Помилки при розрахунку суми амортизаційних відрахувань, пов'язані з неправильним визначенням вартості об'єктів основних засобів, яка підлягає амортизації, а також з неправильним вибором методу нарахування амортизації, помилок при розрахунку норми амортизації і відсутні аналітичного обліку об'єктів основних фондів;

Облік в складі основних засобів і використання раніше списаного обладнання, що впливає на величину собівартості продукції і фінансовий результат.

Кожне порушення, яке було виявлено підчас проведення аудиту основних засобів, аудитор обов'язково оформляє робочими документами.

У процесі перевірки основних засобів аудитор також аналізує їх стан та використання на підприємстві, самостійно розраховуючи показники стану й ефективності використання основних засобів та порівнює їх з аналогічними показниками, які були розраховані на підприємстві. На підставі проведеного аналізу аудитор робить висновки і пропонує адміністрації підприємства заходи щодо підвищення ефективності використання основних фондів.

4 ДОКУМЕНТИ, ЯКІ СКЛАДАЮТЬСЯ ПІДЧАС ПРОВЕДЕННЯ РЕВІЗІЇ І АУДИТУ

4.1 Документи щодо ревізії основних засобів

4.1.1 Складання плану ревізії основних засобів

Увесь процес проведення ревізії складається з кількох етапів, які можуть бути відособлені один від одного та характеризуються тільки їм властивими ревізійними процедурами та діями, що дозволяє складати чіткий план проведення ревізійної роботи на підприємстві.

Підготовка до проведення ревізії на підприємстві починається з моменту отримання ревізійними органами відповідного наказу КРУ, який видається за 3-5 днів до початку ревізії. На підставі отриманого наказу керівник ревізійної служби розробляє програму проведення ревізії.

Ця програма являє собою докладний перелік питань, які повинні бути вивчені в процесі ревізії підприємства. Програма проведення ревізії повинна обов'язково містити два наступних пункти:

перевірка виконання рішень попередньої ревізії;

перевірка усіх сигналів, що надійшли про порушення на об'єкті ревізії.

На підставі програми ревізії розробляється робочий план ревізії, в якому визначаються перелік дій ревізійної комісії (бригади) і терміни їх виконання. Планом ревізії також визначаються головні цілі і задачі перевірки тієї чи іншої дільниці облікових робіт, що дозволяє кожному члену ревізійної комісії підготуватися до виконання своєї частини роботи. Інформація, яку містить робочий план ревізії, є суворо конфіденційною.

Після прибуття ревізійної комісії на підприємство, яке ревізується, і пред'явлення своїх повноважень керівництву підприємства, членам комісії повинна бути надана інформація про посадових осіб, на яких покладена відповідальність за прийняття рішень, та про матеріально відповідальних осіб. Члени ревізійної бригади також повинні бути ознайомлені з позаобліковою інформацією підприємства (накази від керівництва, протоколи загальних зборів і т.д.).

Після ознайомлення з цією інформацією у плані ревізії робляться необхідні коректування; далі ревізія на підприємстві здійснюється відповідно до робочого плану ревізії, який остаточно затверджується і не підлягає подальшим змінам.

Приклад робочого плану ревізії основних засобів товариства з обмеженою відповідальністю "Харвестер" наводиться нижче за текстом цієї роботи.

ПЛАН РЕВІЗІЇ

основних засобів

підприємства??ТОВ "Харвестер"

за станом на??01.01.2001 р.

Ревізія проведена комісією на чолі з головним ревізором Хлестаковим А. А.

Дата початку ревізії??03.02.2001 р.

№ п/п	Дата	Порядок дій ревізора підчас проведення ревізії	Джерела ревізії	Місце зберігання документів	Виконавчі особи
	03.01.2001	З'ясування загального стану системи бухгалтерського обліку на підприємстві, визначення осіб, які відповідають за стан і використання основних засобів	Інвентарні списки, розподільчі відомості, довіреності	Бухгалтерія підприємства, група обліку основних засобів	Хлестаков А. А. Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	04.01.2001	Підготовка до інвентаризації основних засобів, з'ясування матеріально відповідальних осіб і об'єктів інвентаризації, створення інвентаризаційної комісії, аналіз результатів попередньої інвентаризації	Інвентарні списки, розподільчі відомості, порівняльні відомості	Бухгалтерія підприємства, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	06.01.2001	Проведення інвентаризації основних засобів підприємства	Інвентарні картки (ОЗ-6), ОЗ-1, ОЗ-3, ОЗ-7, ОЗ-8, інвентарні списки (ОЗ-9)	Бухгалтерія підприємства, розрахунковий відділ, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	09.01.2001	Складання порівняльних відомостей, визначення та документальне оформлення результатів інвентаризації основних засобів	Інвентарний опис, інвентарні списки, ОЗ-1, ОЗ-3,ОЗ-6	Бухгалтерія підприємства, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	10.01.2001	Перевірка операцій надходження, вибуття і реалізації основних засобів підприємства: перевірка розрахунків балансової вартості нових об'єктів, визначення причин списання основних засобів, перевірка розрахунку результатів ліквідації і реалізації об'єктів основних засобів	ОЗ-1, ОЗ-3, ОЗ-4, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9, розпорядження керівництва	Бухгалтерія підприємства, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П.
	12.01.2001	Перевірка нарахування амортизації основних засобів: визначення правильності обрання та застосування методів розрахунку амортизації, перевірка розрахунків норм амортизації і суми амортизаційних відрахувань, перевірка віднесення амортизації на витрати підприємства	РТ-6, ОЗ-6,?ОЗ-8, ОЗ-14, відомості розподілу та віднесення витрат на амортизацію	Розрахунковий відділ бухгалтерії, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П.
	15.01.2001	Перевірка ремонту основних засобів: перевірка нарядів і кошторисів витрат на ремонтні роботи, визначення правильності віднесення ремонтних витрат на собівартість продукції та балансову вартість основних засобів підприємства.	ОЗ-2, ОЗ-6, наряди на ремонтні роботи, кошториси, відомості віднесення ремонтних витрат	Бухгалтерія підприємства, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Сидоренко С. С.
	17.01.2001	Перевірка переоцінки основних засобів: з'ясування необхідності проведення переоцінки основних засобів, визначення правильності розрахунку коефіцієнта переоцінки та його застосування, перевірка віднесення результатів переоцінки на додатковий капітал чи витрати підприємства.	ОЗ-6, ОЗ-8, відомості розрахунку індексу переоцінки, розрахунки результату переоцінки	Бухгалтерія підприємства, розрахунковий відділ бухгалтерії, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Сидоренко С. С.
	19.01.2001	Перевірка даних про основні засоби у синтетичних облікових регістрах підприємства, звіряння їх з інформацією аналітичних регістрів	Журнал-ордер № 13, ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-14	Бухгалтерія підприємства, розрахунковий відділ, група обліку основних засобів	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	24.01.2001	Перевірка відображення даних про основні засоби у Головній книзі підприємства, звіряння їх з даними журналі-ордерів та інших синтетичних регістрів	Головна книга, Журнал-ордер № 13	Бухгалтерія підприємства	Петренко П. П. Сидоренко С. С.
	25.01.2001	Підведення підсумків ревізії основних засобів, групування порушень та зауважень, розробка заходів щодо усунення знайдених порушень та визначення штрафних санкцій, складання акту ревізії основних засобів	Акти виявлення порушень, робочі записи ревізорів, порівняльні відомості, Журнал-ордер № 13, Головна книга	Бухгалтерія підприємства	Хлестаков А. А. Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.

Дата закінчення ревізії??27.01.2001 р.

4.1.2 Складання акту ревізії основних засобів

Нормативними актами про фінансово-господарський контроль та нормами цивільного права передбачено, що результати ревізії повинні оформлюватися актом ревізії, який є основним підсумковим документом проведеної перевірки.

Отже, акт ревізії - це складений відповідними особами службовий документ, який підтверджує факт проведення ревізії діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, а також відображає результати ревізії щодо наслідків окремих господарських операцій чи діяльності підприємства в цілому, виявлених недоліків і порушень у господарюванні та додержанні нормативно-правових актів.

Акт ревізії складається з двох частин:

вступна частина, в якій вказується назва документа, місце складання акту, склад ревізійної бригади, дата початку і закінчення ревізії, період за який проводиться ревізія, а також об'єкти ревізійної перевірки та особи, які відповідають за стан цих об'єктів;

основна частина, яка містить систематизований виклад всіх порушень, які були виявлені в процесі ревізії (за кожним фактом порушень стисло викладається його зміст обов'язковим посиланням на нормативний документ, положення якого були порушені, а також спосіб порушення, розмір заподіяного збитку та винні особи).

Якщо під час проведення ревізії виявлені однотипні порушення, то вони систематизуються, їм дається узагальнююча характеристика, а конкретно кожне порушення розглядається в додатку до акту ревізії.

Акт ревізії складається в чотирьох примірниках, один з яких у разі необхідності надсилають до слідчих органів. Проект акту ревізії передається на триденний термін керівнику підприємства і головному бухгалтеру, за цей час вони можуть надати письмові або усні зауваження та заперечення відносно з відображення в акті ревізії зазначених порушень. Про результати ревізії повідомляють колективу підприємства і протокол загальних зборів додають до акту ревізії.

Акт ревізії підписується керівником підприємства, на якому була проведена ревізійна перевірка, його головним бухгалтером і всіма членами ревізійної комісії. Акт ревізії є юридичним доказом недоліків, порушень законодавчих актів, виявлених у процесі ревізії.

Приклад акту ревізії основних засобів товариства з обмеженою відповідальністю "Харвестер" наводиться на наступній сторінці цієї роботи. Цей акт був складений на підставі виявлених помилок та порушень у синтетичних та аналітичних облікових документах, які наведені у додатках до цієї роботи.

АКТ РЕВІЗІЇ

На підставі наказу № 173 від 26 грудня 2000 року по розпорядженню № 256 від 28 грудня 2000 року, за підписом керівником КРУ в Донецькій області Невідомого Н. Н. на проведення тематичної перевірки обліку основних засобів на ТОВ “Харвестер" направлена ревізійна комісія у складі:

Голови комісії головного ревізора Хлестакова А. А., свідчення № 0013

та членів комісії:

економіста КРУ Іваненко І. І., свідчення № 525

економіста КРУ Петренко П. П., свідчення № 526

економіста КРУ Сидоренко Н.В., свідчення № 527

Дата початку перевірки 3 січня 2001 року

Дата закінчення перевірки 27 січня 2001 року

Особи, які відповідають за ведення обліку і звітності на підприємстві:

Головний Д. Д. генеральний директор

Обліковий Д. К. головний бухгалтер.

Ревізією обліку основних засобів підприємства встановлено:

Підчас перевірки розрахунків балансової вартості об'єктів, що надійшли на протязі періоду, який ревізується, на дільниці № 2 було встановлено, що до балансової вартості будівлі складу виробничої сировини були віднесені витрати на сплату відсотків по цільовому кредиту, кошти якого були призначені на будівництво цього об'єкта. Внаслідок даного порушення балансова вартість складу сировини була завищена на 1200 грн.

У інвентарній картці № 44951 бухгалтером Звітним К. Д. була невірно відображена балансова вартість будинку складу виробничої сировини (балансова вартість об'єкта завищена на 1200 грн.), що стало наслідком помилкового визначення балансової вартості складу підчас введення його до експлуатації.

По дільниці № 1 встановлена помилка в даті складання інвентарної картки по прийому основних засобів, замість 20 грудня 2000 року в картці зазначена дата 24 грудня 2000 року.

У відділі обслуговування виробництва встановлено завищення балансової вартості легкого транспортеру МТ-Л1 на 200 грн., що є наслідком віднесення до балансової вартості цього об'єкту послуг по його транспортуванню, з яких не було вилучено ПДВ.

Інвентарна картка № 44954, яка була заповнена бухгалтером Звітним К. Д., мстить завищену балансову вартість легкого транспортеру МТ-Л1 (балансова вартість об'єкта завищена на 200 грн.), що є наслідком помилкового визначення балансової вартості складу підчас введення його до експлуатації.

У акті на списання основних засобів № 3678 виявлена помилка при розрахуванні результату ліквідації вантажно-розподільчої машини. Помилка стала наслідком використання при розрахунках залишкової вартості об'єкту замість первинної та арифметичних помилок, що призвело до завищення збитків від ліквідації цього об'єкту на 980 грн.

У акті на списання основних засобів № 3690 не зазначена вартість фундаменту, який залишився після ліквідації будівлі складу матеріалів. Вартість фундаменту складає 8000 грн.

Внаслідок зазначеної вище помилки акт на списання основних засобів № 3690 містить помилкове визначення результату ліквідації складу матеріалів. Ревізійною комісією визначено, що збитки від списання цієї будівлі становлять 5720 грн. замість 13720 грн., що було зазначено у акті.

Підчас розрахунку суми амортизації вантажної машини, яка експлуатується на дільниці № 3, були зроблена помилка, що призвело до завищення суми амортизації на 400 грн. Помилка стала наслідком неправильного застосування прямолінійного методу нарахування амортизації (не була врахована залишкова вартість об'єкту).

Журнал-ордер №10 містить помилки у відображенні сум балансової вартості та результатів ліквідації об'єктів основних засобів, які стали наслідком невірних записів у аналітичних документах, які були наведені вище.

Встановлене неохайне заповнення журналів-ордерів, відсутня коротка характеристика обладнання, підпис головного бухгалтера.

По основним засобам дільниць №1 й №2 має місце неохайне заповнення аналітичних документів бухгалтером Звітним К. Д., також членами ревізійної комісії було встановлено, що документи містять багато виправлень та помарок.

Акт ревізії складений в трьох примірниках.

Голова комісії Хлестаков А. А.

Члени комісії: Іваненко І. І.

Петренко П. П.

Сидоренко С. С.

Головний бухгалтер Д. К. Обліковий

4.2 Документи щодо аудиту основних засобів

4.2.1 Складання програми аудиту основних засобів

Відповідно до діючих в Україні національних аудиторських нормативів незалежні аудитори і аудиторська фірми повинні організувати свою роботу таким чином, щоб забезпечити відповідний рівень її якості та бути впевненим, що в кожній конкретній ситуації були застосовані найбільш ефективні і дійові методи аудиту.

Отже, план аудиторської перевірки повинен засновуватися на знанні аудитором особливостей підприємства, а також на результатах загальних досліджень економічної сфери діяльності клієнта, проведених аудитором. Для проведення таких досліджень аудитор повинен володіти достатнім рівнем знань відносно виду діяльності клієнта, щоб визначити де існує високий ризик виникнення порушень та помилок, які можуть істотним чином вплинути на фінансову інформацію підприємства.

Після загального вивчення стану підприємства-клієнта і укладення договору на проведення аудиторської перевірки аудитор складає план і програму аудиту.

Аудитор, підчас складання плану і програми аудиту повинен враховувати наступні моменти:

умови договору на проведення аудиту;

форма організації бухгалтерського обліку та системи контролю на підприємстві, що перевіряється;

обсяг інформації, необхідний для аудиту;

тривалість аудиторської перевірки;

ступінь довіри до системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві;

методи перевірки аудиторських доказів;

можливість залучення до проведення аудиту сторонніх експертів.

Програма проведення аудиту є робочим документом аудитора, який обов'язково складається і включається до аудиторського досьє.

Програма аудиторської перевірки складається письмово і містить конкретні задачі, заходи і процедури щодо кожного об'єкту аудиту. До того ж програма аудиту містить перелік етапів аудиторської перевірки, процедури аудиту, які будуть використані на кожному етапі перевірки, перелік доказів, які необхідно отримати аудитору, виконавці кожного виду робіт і строки їх виконання.

Приклад програми аудиторської перевірки основних засобів товариства з обмеженою відповідальністю "Харвестер" наводиться на наступній сторінці цієї роботи.

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

основних засобів

підприємства??ТОВ "Харвестер"

за станом на??01.01.2001 р.

Аудит проведений аудиторською фірмою "Великий хрест"

ліцензія №? 0003224256/99

Дата початку аудиту??03.01.2001 р.

Етап	Задачі аудиту	Дата	Процедури?аудиторської?перевірки	Аудиторські докази	Виконавчі особи
Підготовчий	Загальне ознайомлення з підприємством, оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві	03.01.2001	Перегляд матеріалів попередніх перевірок, узгодження плану перевірки з керівниками підприємства, попереднє ознайомлення з фінансовою звітністю та статутом підприємства, складання плану аудиторської перевірки основних засобів	Фінансова звітність, примітки до звітності, статут підприємства	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
Перевірка	Перевірка фактичного стану об'єктів основних засобів та з'ясування правильності відображення в обліку операцій з основними фондами	04.01.2001	З'ясування необхідності проведення інвентаризації, підготовка до інвентаризації основних засобів або збір документів щодо результатів попередньої інвентаризації, з'ясування матеріально відповідальних осіб і об'єктів інвентаризації	Порівняльні відомості, інвентарні списки, відомості результатів попередньої інвентаризації	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
		06.01.2001	Проведення інвентаризації або аналіз результатів нещодавньої інвентаризації основних засобів підприємства, визначення та документальне оформлення результатів інвентаризації	ОЗ-1, ОЗ-3, ОЗ-6, ОЗ-7, ОЗ-8, ОЗ-9, інвентарні описи, порівняльні відомості, дані нещодавньої інвентаризації	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
		10.01.2001	Перевірка операцій з надходження основних засобів: з'ясування правильності розрахунків балансової вартості нових об'єктів, перевірка дати прийняття нових основних засобів на баланс підприємства	ОЗ-1, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9, розпорядження керівництва підприємства	Іваненко І. І. Петренко П. П.
		12.01.2001	Перевірка операцій з вибуття і реалізації основних засобів підприємства: визначення причин списання основних засобів, перевірка розрахунків і відображення в бухгалтерському обліку результатів ліквідації і реалізації об'єктів основних засобів	ОЗ-3, ОЗ-4, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9, відомості розрахунків результатів ліквідації та реалізації об'єктів	Іваненко І. І. Петренко П. П.
		14.01.2001	Перевірка нарахування амортизації основних засобів: визначення правильності обрання та застосування методів розрахунку амортизації, перевірка розрахунків норм амортизації і суми амортизаційних відрахувань, перевірка віднесення амортизації на витрати підприємства	РТ-6, ОЗ-6,?ОЗ-8, ОЗ-14, відомості розподілу та віднесення витрат на амортизацію	Петренко П. П. Сидоренко С. С.
		18.01.2001	Перевірка ремонту основних засобів: перевірка нарядів і кошторисів витрат на ремонтні роботи, визначення правильності віднесення ремонтних витрат на собівартість продукції та балансову вартість основних засобів підприємства	ОЗ-2, ОЗ-6, наряди на ремонтні роботи, кошториси ремонтних витрат	Іваненко І. І. Сидоренко С. С
		20.01.2001	Перевірка переоцінки основних засобів: визначення правильності розрахунку коефіцієнта переоцінки та його застосування, перевірка відображення результатів переоцінки в обліку	ОЗ-6, ОЗ-8, відомості розрахунків результатів переоцінки	Петренко П. П. Сидоренко С. С
		21.01.2001	Перевірка даних про основні засоби у синтетичних облікових регістрах підприємства, звіряння їх з інформацією аналітичних регістрів	Головна книга, Журнал-ордер № 13, ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3, ОЗ-6, ОЗ-8	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.
Заключний	Складання на підставі результатів перевірки аудиторського висновку і пояснювальної записки	24.01.2001	Підведення підсумків аудиторської перевірки, систематизація робочих документів і записів, які були складені під час перевірки, розробка заходів щодо усунення знайдених порушень, складання аудиторського висновку і пояснювальної записки	Робочі документи і записи аудитора	Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С.

Дата закінчення аудиту ??28.01.2001 р.

4.2.2 Складання аудиторського висновку

У відповідності зі статтею 7 Закони України " Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 року аудитор повинен оформлювати результати перевірки аудиторським висновком.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Публічна бухгалтерська звітність суб'єктів господарської діяльності повинна обов'язково містити аудиторський висновок.

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів, його публікація свідчить про те, що річна фінансова звітність підприємства відповідає правилам ведення бухгалтерського обліку і є достовірною.

Аудиторський висновок складається з дотриманням відповідних норм та стандартів і повинен містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності законодавству бухгалтерської звітності замовника.

Аудиторський висновок повинен містити наступні основні елементи:

заголовок;

повна назва об'єкту, що перевіряється;

відомості про того, кому адресований аудиторський висновок;

вступний абзац, в якому наводиться склад перевіреної звітності, періоди перевірки;

відомості про масштаб аудиторської перевірки;

висновки відносно перевірених документів;

дата складання і адреса аудиторської фірми.

У заголовку аудиторського висновку обов'язково повинен бути запис про те, що аудит проведений незалежним аудитором, з вказівкою фірми або прізвища аудитора і номерів ліцензії. Ця інформація необхідна для підтвердження незалежності перевірки.

В аудиторському висновку повинно бути чітко визначено кому воно адресовано, крім того, аудиторський висновок повинен містити запис про те, що відповідальність за правильність і достовірність інформації в звітності покладається на керівництво підприємства, а аудитор несе відповідальність тільки за висновок, який він дає.

Розділ аудиторського висновку, в якому наводяться дані про масштаби перевірки, повинен переконати користувачів цього документа, що аудит проведений відповідно до вимог національних і міжнародних нормативів і здійснювався на підставі загальноприйнятої практики. У цьому розділі також повідомляється про те, що аудиторська перевірка була спланована та проведена з достатньою мірою впевненості, що в звітності підприємства немає істотних помилок.

Аудиторський висновок повинен містити думку аудитора відносно наступних питань:

чи є отримана інформація достатньої для відображення реального стану об'єкта аудиторської перевірки;

чи відповідає система бухгалтерського обліку підприємства та його звітність чинному законодавству;

чи узгоджуються документи підприємства, які відображають стан об'єкта аудиторської перевірки з чинним законодавством та діючими нормативними актами.

Висновки аудитора в цьому документі повинна бути сформульована чітко і однозначно.

Аудиторський висновок про достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам балансу та інших форм публічної бухгалтерської звітності повинен грунтуватися на аналізі достатнього обсягу інформації щодо наслідків фінансово-господарської діяльності, в тому числі на вивченні бухгалтерської звітності і документів, які можуть становити комерційну таємницю і не підлягають публікації.

Аудиторський висновок аудитора іноземної держави при офіційному його поданні установі, організації або господарюючому суб'єкту України підлягає підтвердженню аудитором України, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

ВИСНОВОК

Підводячи підсумки попередніх розділів цієї роботи, можна зробити загальний висновок, що економічний контроль і аудит покликані сприяти підвищенню ефективності роботи підприємств усіх видів фінансово-господарської діяльності та форм власності, встановленню економічних зв'язків між виробничими підприємствами і торгівлею, розвитку маркетингу.

Державний контроль діяльності підприємств здійснюється з метою захистити інтереси споживачів, забезпечити надходження податків до бюджету.

Аудиторський контроль у світовій практиці бізнесу грунтується на взаємній зацікавленості підприємств (фірм) з боку власників (акціонерів), держави в особі податкової служби і аудиторських фірм в реалізації своїх послуг.

Аудит є сильним моральним стимулом для чесної роботи службовців фірми. Розуміння того, що всі записи і звіти будуть проаналізовані незацікавленими особами, змушує службовців акуратно і чітко вести облік і складати звітність.

Ринкові відносини, вільна конкуренція зумовили виникнення внутрішнього аудиту, організованого власниками фірм. Але цей аудит не підміняє внутрішньогосподарського контролю, функціями якого є збереження цінностей, виявлення конкретних винуватців випуску бракованої продукції та інші негативні явища, що є першопричиною збитків.

Таким чином, економічний контроль і аудит постійно змінюються, вдосконалюються, приймають нові види і форми, які відповідають потребам часу й економічного розвитку.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5