| |||||
МЕНЮ
| Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"енежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий, но не более 3-х рабочих дней. Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной от-ветственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на осно-вании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием нали-чных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязате-льно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денеж-ных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приход-ные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним под-писываются кассиром.Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными докумен-тами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу пре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалте-рии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ор-деров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр анали-тического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кас-совую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом ка-ссира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" - счет активный, основной, денежный. Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расчетный счет".2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, това-ров: Дт 50 "Касса" Кт 90/1 "Выручка".3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 50 "Касса".7. Выдано под отчет: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса".9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 "Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 50 "Касса".10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 50 "Касса".Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 91/1 "Прочие доходы".Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).В учете составляются следующие проводки:1. При обнаружении недостачи: Дт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса".2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей".3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 "Расчеты с пер-соналом по оплате труда" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российс-кой Федерации в проверяе-мом периоде нормативным документам для форми-рования мнения о достоверности бухгалтерской от-четности во всех существен-ных аспектах. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности: * инвентаризация кассы и обследование усло-вий хранения денежных средств: * проверка правильности документального оформления операций; * проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств; * аудиторская проверка правильности списа-ния денег в расход; * проверка соблюдения кассовой и финансо-вой дисциплины; * проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; * оформление результатов проверки. Источниками информация аудита кассовых операций являются: § Кассовая книга; § Отчеты кассира; § Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО); § Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; § Выписки банка; § Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; § Чековые книжки; § Хозяйственные договоры (в том числе с банками); § Договоры о материальной ответственности; § Документы по ККМ; § Книги кассира-операциониста ; § Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; § Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; § Журнал (книга) регистрации депонированных сумм; § Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; § Приказы руководящего органа; § Акты ревизии кассы, акты инвентаризации; § Учетная политика в части документооборота; § журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций; § Главная книга; § баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива; § Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, храня-щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак-том, который подписывают кассир и главный бух-галтер организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо-димы аудитору для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводит-ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить: * обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка; * имеется ли для хранения денег и других цен-ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; * застрахована ли касса организации; * соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; * соблюдается ли установленный лимит хране-ния денежной наличности по отдельным да-там. Аудитор проверяет полноту и своевремен-ность оприходования денег, по-лученных по каждо-му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра-ниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению. Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны быть за-фиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса". Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г. Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы: - приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание - реализация сырья, отражено - Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»; - расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание - выдана зарплата Городиловой О.Г., отражено - Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса». Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета - аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г. Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб. 4.2 Учет и аудит операций по расчетному счетуВ соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и пре-дпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:заявление на открытие счета; копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально; нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия; карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко-водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах; справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования и обеспечения). После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание. Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки: 1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса". 2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 90/1 "Выручка". 3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы". 4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 " Расчетный счет" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Дт 51 "Расчетный счет" Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". 5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы". 6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расче-тный счет". 8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет". 9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расче-ты по налогам и сборам" Кт 51 "Расчетный счет". 10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 51 "Расчетный счет". 11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам" Кт 51 "Расчетный счет". Источники информации: § платежное поручение (кому перечислено); § платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования); § сводное платежное поручение и требование-поручение; § корешки чековой книжки на получение наличных денег; § журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поруче-ний - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете); § главная книга. Целью аудиторской проверки операций на рас-четном, валютном и других счетах в банке явля-ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж-ные средства" и соответствии применяемой ме-тодики учета денежных средств на счетах в бан-ке действующим в Российской Федерации нор-мативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому в банке. Если по договору банковского счета преду-смотрена выплата банком про-центов за пользо-вание денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле-ния процентов на расчетный счет. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет: * порядок ведения учетных регистров; * ведутся ли регистры синтетического уче-та по каждому расчетному счету, отк-рыто-му в банке, составляется ли сводный ре-гистр; * своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; * тождественность записей в учетных регист-рах и в выписке банка. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказ-чиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с креди-товыми записями учетных регист-ров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами ". Поступление денежных средств от финансо-во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгал-терского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Рас-четный счет", 55"Специа- льные счета в банках", а также сверки выписок и приложен-ных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уде-лить проверке полноты оприходова-ния налич-ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого про-водят встречную проверку записей с данны-ми учетного регис-тра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление де-нежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи-ровать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Детальной проверке должны быть подверг-нуты операции по счету 51 "Ра-счетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производс-тво", 26 "Общехозяйст-венные расходы ", 25 "Общепроизводственные рас-ходы" и др.), так как в дан-ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказан-ные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля-ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных де-нег в кассу. Аудитор должен проверить: * приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к при-ходному кассовому ордеру; * тождественность записей в регистрах синте-тического учета по кредиту счета 51 "Рас-четные счета" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки. Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ. Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции: - списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51. Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета - аналитической ведомости по счету 51. 4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчикамиДля обобщения информации о расчетах с постав-щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками". Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб-ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно-стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценно-стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, затрат на производство. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плано-вых платежей --- по каждому поставщику и подряд-чику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: * поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил; * поставщикам по неоплаченным в срок рас-четным документам; поставщи-кам по неот-фактурованным поставкам; * авансам выданным; * поставщикам по полученному коммерческо-му кредиту и др. |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|